四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(★★★)
　　(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除如果用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。為了平衡稅收負(fù)擔(dān)，稅法規(guī)定用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合規(guī)定的，在對這些生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
　　【重點(diǎn)歸納】外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅規(guī)則：
　　

允許扣稅的項(xiàng)目

對扣稅規(guī)則的理解

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 　　 2．外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 　　 3．外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 　　 4．外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火 　　 5．外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎 　　 6．外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車 　　 7．外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 　　 8．外購已稅術(shù)制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 　　 9．外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板 　　 10．外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 　　 11．外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

1．允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項(xiàng)目 　　 2．允許扣稅的一般只涉及同一大類稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣 　　 3．按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅 　　 4．需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品一般是從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品；但從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款(新增) 　　 5．在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款

　　扣稅計(jì)算公式如下：
　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
　　買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。
　　扣稅計(jì)算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”的計(jì)算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。
　　【例題22·多選題】下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（　?。?。(2009年)
　　A．外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙
　　B．外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車
　　C．外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾
　　D．外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
　　【答案】AD
　　【解析】本題考核外購應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的情況。外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小轎車不可以抵扣輪胎已納消費(fèi)稅；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣珠寶玉石已納的消費(fèi)稅。
　　【例題23·單選題】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（　　）。(2008年)
　　A．從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車
　　B．從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾五、消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算(新增)兌白酒
　　C．從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油
　　D．從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
　　【答案】D
　　【解析】選項(xiàng)A：外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小汽車不可以抵扣輪胎已納消費(fèi)稅；選項(xiàng)BC：酒類、溶劑油都不屬于消費(fèi)稅連續(xù)加工的扣稅項(xiàng)目；只有選項(xiàng)D符合消費(fèi)稅扣稅規(guī)定。
　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方在提取貨物時(shí)已由受托方(受托方為個(gè)人的除外)代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定部分項(xiàng)目已納稅款準(zhǔn)予扣除，扣除稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算。計(jì)算公式為：
　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
　　可抵稅的項(xiàng)目，與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。
　　【解釋】這里注意與外購已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理原則聯(lián)系起來復(fù)習(xí)。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是那幾種消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn)，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，都用倒軋的公式計(jì)算。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用這一抵稅政策。
　　消費(fèi)稅出口退(免)稅政策與增值稅出口退(免)稅政策有極高的關(guān)聯(lián)度：
　　

增值稅的出口政策	消費(fèi)稅的出口政策
退(免)稅的貨物	免征消費(fèi)稅，對于出口的購進(jìn)貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費(fèi)稅
免稅政策的貨物	免征消費(fèi)稅，不退還以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅
征稅政策的貨物	按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅

　　【歸納】消費(fèi)稅出口退稅規(guī)則與增值稅出口退稅的規(guī)則有許多差異，基本差異如下圖：
　　

	增值稅出口退稅	消費(fèi)稅出口退稅
總政策	零稅率	免稅
退稅比率	使用退稅率計(jì)算退稅	使用征稅率計(jì)算退稅
有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物	采用免抵退稅政策 　　 運(yùn)用免抵退稅的公式和規(guī)定退稅	采用免稅但不退稅政策 　　 不計(jì)算退稅
外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口	采用免退稅政策 　　 用退稅計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅	采用免稅并退稅政策 　　 用退稅計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定征稅率計(jì)算退稅 　　 屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì) 　　 稅依據(jù)×定額稅率

　　【解釋】
　　1．消費(fèi)稅退稅的計(jì)稅依據(jù)
　　屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在肉銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。
　　2．消費(fèi)稅退稅的計(jì)算
　　屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率
　　【例題24·計(jì)算問答題】某外貿(mào)公司(增值稅一般納稅人，具有出口經(jīng)營權(quán))2012年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬元，增值稅4．25萬元，支付購買化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該批貨物增值稅退稅率為15%，計(jì)算該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)金額。
　　【答案及解析】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口，屬于從份定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額時(shí)，計(jì)稅依據(jù)只考慮外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款，不包括其他費(fèi)用。
　　該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的增微稅＝25×15%＝3．75(萬元)
　　該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅＝25×30%＝7．5(萬元)
　　合計(jì)退稅＝3．75＋7．5＝11．25(萬元)。

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