1．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則
這里所指的委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊
部分輔料的生產(chǎn)方式。除此之外都不能稱(chēng)作委托加工。由受托方提供原材料，或受托方先將原材料賣(mài)給委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
為了避免應(yīng)繳稅款的流失，對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅，采取了源泉控制的管理辦法。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
【解釋】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個(gè)人的除外)。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅稅款。但是，納稅人委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
【例題19·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，委托加工的特點(diǎn)是（ ?。?。
A．委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)
B．委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料
C．委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購(gòu)買(mǎi)原料或主要材料
D．委托方支付加工費(fèi)，受托方購(gòu)買(mǎi)原料或主要材料再賣(mài)給委托方進(jìn)行加工
【答案】A
【解析】委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。除此之外都不能稱(chēng)作委托加工。
【重點(diǎn)歸納】委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見(jiàn)下表：
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委托方 |
受托方 | |
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委托加工關(guān)系成立的條件 |
提供原料和主要材料 |
收取加工費(fèi)和代墊部分輔料 |
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加工及提貨時(shí)涉及稅種 |
①購(gòu)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 |
①買(mǎi)輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 |
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消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) |
①提貨時(shí)由受托方代收代繳(受托方為個(gè)人的除外) |
①交貨時(shí)代收代繳委托方應(yīng)納的消費(fèi)稅稅款 |
|
代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理 |
①以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅(新增) |
及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處 |
2．受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi))÷(1一比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)
其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這樣組成的計(jì)稅價(jià)格才是不含增值稅但含消
費(fèi)稅的價(jià)格。
【例題20·計(jì)算問(wèn)答題】某高爾夫球具廠(chǎng)(增值稅一般納稅人)接受某俱樂(lè)部委托加工一批高爾夫球具，俱樂(lè)部提供主要材料成本8000元，球具廠(chǎng)收取不含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2400元，球具廠(chǎng)沒(méi)有同類(lèi)高爾夫球具的銷(xiāo)售價(jià)格，已知高爾夫球及球具的消費(fèi)稅稅率為10%，請(qǐng)計(jì)算消費(fèi)稅適用的組成計(jì)稅價(jià)格。
【答案及解析】組成計(jì)稅價(jià)格＝(8000＋2400)÷(1－10%)＝11555．56(元)。
3．如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)繳稅款。委托方補(bǔ)繳稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷(xiāo)售的，按不含增值稅銷(xiāo)售額(或銷(xiāo)售量)計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)繳：
組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi))÷(1－消費(fèi)稅稅率)
或，組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1－消費(fèi)稅比例稅率)
4．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。如果委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷(xiāo)售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，依照稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
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