1．甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人。2012年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)購進一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅稅款1．7萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個高爾夫球包，支付加工費2萬元、增值稅稅款0．34萬元，取得增值稅專用發(fā)票；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價格為0．25萬元/個。
(2)將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價款28萬元。
(3)購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅款25．5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款5．1萬元，取得增值稅專用發(fā)票。
(4)委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅價款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。
(5)主管稅務(wù)機關(guān)在11月初對甲企業(yè)進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費稅義務(wù)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅義務(wù)。(其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證)
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算乙企業(yè)已代收代繳的消費稅。
(2)計算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費稅。
(3)計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。
(4)計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。
(5)計算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。
(6)主管稅務(wù)機關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應(yīng)如何處理?
【答案及解析】
(1)乙企業(yè)代收代繳消費稅＝0．25×100×10%＝2．5(萬元)
(2)委托方收回的應(yīng)稅消費品，以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費稅＝28×10%－2．5＝0．3(萬元)
(3)甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅＝300×10%＝30(萬元)
(4)甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅＝(150＋30)÷(1－10%)×10%×20%＝4(萬元)
(5)可以抵扣的進項稅額＝1．7＋0．34＋25．5＋5．1＝32．64(萬元)
銷項稅額＝28×17%＋300×17%＝55．76(萬元)
應(yīng)繳納的增值稅＝55．76－32．64,＝23．12(萬元)
(6)在對委托方進行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳消費稅稅款，委托方要補繳稅款，對受托方不再重復(fù)補稅了，但要按《征管法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
2．某市煙草集團公司屬于增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2013年3月購進已稅煙絲800萬元(不含增值稅)，委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱(250條/箱，200支/條)，M企業(yè)按每箱0．1萬元收取加工費(不含稅)，當(dāng)月M企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回，集團公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N企業(yè)，取得含稅銷售收入93．6萬元；80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元；100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商z公司。(說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅率為56%加0．003元/支)
要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
(1)M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅。
(2)計算集團公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅。
(3)計算集團公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅。
(4)計算集團公司向Z公司投資應(yīng)繳納的消費稅。
【答案及解析】
(1)M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅＝(800＋500×0．1＋500×150/10000)/(1－56%)×200/500×56%＋200×250×200×0．003/10000－800÷500×200×30%＝436．55＋3－96＝343．55(萬元)
(2)集團公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅＝93．6÷(1＋17%)×56%＋20×0．015－343．55×20/200＝10．75(萬元)
【解釋】批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。
(3)集團公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅＝320×5%＋(320×56%＋80×0．015－343．55×80/200)＝58．98(萬元)
【解釋】批發(fā)卷煙按照5%的稅率計征消費稅。
(4)集團公司向Z公司投資應(yīng)繳納的消費稅＝320/80×100×5%＋(320/80×100×56%＋100×0．015－343．55×100/200)＝73．73(萬元)
【解釋】投資零售企業(yè)要視同銷售計稅，此批發(fā)企業(yè)應(yīng)按照批發(fā)行為繳納消費稅。
3．某白酒生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱甲企業(yè))為增值稅一般納稅人，2012年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元。
(2)提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費稅。
(3)委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨立核算門市部銷售完畢。將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤120元。
(說明：藥酒的消費稅稅率為10%，白酒的消費稅稅率為20%加0．5元/500克)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費稅。
(2)計算乙企業(yè)已代收代繳的消費稅。
(3)計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費稅。
(4)計算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費稅。
【答案及解析】
(1)本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費稅＝(200＋50＋20)÷(1＋17%)×20%＋20×2000×0．5÷10000＝48．15(萬元)
【解釋】品牌使用費和包裝物租金都應(yīng)屬于銷售額的組成部分，應(yīng)作增值稅價稅分離并入銷售額計算消費稅。白酒采用復(fù)合計稅的方法計算繳納消費稅。
(2)乙企業(yè)已代收代繳消費稅．＝(10＋1)÷(1－10%)×10%＝1．22(萬元)
【解釋】藥酒屬于其他酒，消費稅計算采用從價計稅的方法。
(3)本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費稅＝1800×100÷10000×10%＝1．8(萬元)
【解釋】酒類產(chǎn)品連續(xù)加工再銷售的，不得扣除外購或委托加工收回的酒類產(chǎn)品已經(jīng)繳納過的消費稅。
(4)甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費稅。
【解釋】委托加工收回的已被代收代繳過消費稅的消費品以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅。將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤120元，受托方的計稅價格為每公斤(10＋1)÷(1－10%)÷1000×10000＝122．22(元)，沒有超過受托方的計稅價格，不需要繳納消費稅。
4．某首飾商城為增值稅一般納稅人，2012年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29．25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9．25萬元；
(2)采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0．25萬元，舊項鏈每條作價0．22萬元，每條項鏈取得差價款0．03萬元：
(3)為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30．42萬元，取得個人支付的含稅加工費收入4．68萬元(商城無同類首飾價格)；
(4)用300條銀基項鏈抵償債務(wù)，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70．2萬元(該銀基項鏈最高銷售價格等于平均銷售價格)；
(5)外購金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價款400萬元；外購鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8．5萬元。
(其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費稅稅率5%，金銀首飾的成本利潤率6%)
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
(1)銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費稅；
(2)“以舊換新”銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費稅；
(3)定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅；
(4)用銀基項鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費稅；
(5)商城5月份應(yīng)繳納的增值稅。
【答案及解析】
(1)銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費稅＝29．25÷(1＋17%)×5%＝1．25(萬元)
【解釋】應(yīng)稅首飾與非應(yīng)稅首飾打成禮品包裝的，不論是否單獨核算，一并計算繳納消費稅。(2)以舊換新銷售金項鏈，按照實際收取的不含增值稅的全部價款計算消費稅和增值稅。
以舊換新銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費稅＝2000×0．O3÷(1＋17%)×5%＝2．56(萬元)
(3)定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅＝(30．42＋4．68)÷(1＋17%)×(1＋6%)÷(1－5%)×5%＝33．47×5%＝1．67(萬元)
【解釋】原材料是由商城提供的，所以此項業(yè)務(wù)不屬于委托加工，應(yīng)視同首飾商城銷售自產(chǎn)貨物。這里的6%為成本利潤率。
(4)以銀基項鏈抵債應(yīng)納消費稅＝70．2÷(1＋17%)×5%＝3(萬元)
(5)應(yīng)納增值稅＝[(29．25＋2000×0．03＋70．2)÷(1＋17%)＋(30．42＋4．68)÷(1＋17%)×(1＋6%)÷(1－5%)]×17%－8．5＝28．86－8．5＝20．36(萬元)。
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