(一)兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理原則兼營(yíng)同稅種不同稅目的應(yīng)稅行為——分別核算，分別納稅；未分別核算，稅率從高。兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與(不同稅種)貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為——分別核算，分別納稅；未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額和應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。(二)混合銷(xiāo)售行為特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為?；旌箱N(xiāo)售行為的特點(diǎn)是：貨物銷(xiāo)售與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系。
| 混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理原則 | |
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一般原則(適用于一般情況) |
按照納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種 |
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特殊原則(適用于特殊混合銷(xiāo)售行為) |
按照分別核算銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額分別納稅的原則處理(與兼營(yíng)原則相同) |
【例題31·多選題】以下關(guān)于兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理正確的有（ ?。?。
A．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額的，其咨詢收入繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅
B．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是以繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)，全部收入都繳納營(yíng)業(yè)稅
C．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額的，全部收入均繳納營(yíng)業(yè)稅
D．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其咨詢行為的營(yíng)業(yè)額
【答案】AD
【解析】納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額。
【例題32·計(jì)算問(wèn)答題】地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)，2月發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包金額9000萬(wàn)元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬(wàn)元，建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元。又將總承包額的1/3分包給某安裝公司(具備安裝資質(zhì))，分包合同汜載勞務(wù)費(fèi)1000萬(wàn)元，建筑、裝飾材料2000萬(wàn)元。
(2)工程所用的建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元(含增值稅)中，4000萬(wàn)元由建筑公司以自產(chǎn)貨物提供，2000萬(wàn)元由安裝公司以自產(chǎn)貨物提供。
(3)建筑：[程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬(wàn)元已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并當(dāng)月可以抵扣，支付相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元有合法票據(jù)。
(說(shuō)明：上述業(yè)務(wù)全部完成，相關(guān)款項(xiàng)全部結(jié)算，增值稅按一般納稅人計(jì)算征收，不考慮地方教育附加)
要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)計(jì)算建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加；
(2)計(jì)算安裝公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加；
(3)計(jì)算建筑工程公司應(yīng)繳納的增值稅及相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
【答案及解析】
(1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加為：
(9000－4000－3000)×3%×(1＋5%＋3%)＝64．8(萬(wàn)元)
(2)安裝公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：
(9000×1/3－2000)×3%×(1＋5%＋3%)＝32．4(萬(wàn)元)
(3)建筑工程公司應(yīng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：
[4000÷(1＋17%)×17%－(236＋30×7%)]×(1＋5%＋3%)＝370．55(萬(wàn)元)。
【相關(guān)鏈接】上述兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理原則與增值稅的規(guī)定是一致的。特別要注意應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(三)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分(★★)
1．郵政部門(mén)(含集郵公司)銷(xiāo)售的集郵商品應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品繳納增值稅，集郵商品的生產(chǎn)也繳納增值稅。
2．郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，繳納營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊繳納增值稅。
3．電信單位自己銷(xiāo)售電信物品，并為客戶提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅；單純銷(xiāo)售移動(dòng)電話等不提供電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
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