問題講解

1．關(guān)于行政處罰的時效，《行政處罰法》第二十九條規(guī)定：“違法行為在兩年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”，但《稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”。如何執(zhí)行?
【解答】《中華人民共和國行政處罰法》(以下簡稱《行政處罰法》)第二十九條的規(guī)定難以適應稅收征收管理工作中的復雜性。根據(jù)實際情況，《征管法》對稅務機關(guān)的行政處罰的時效規(guī)定了較長的時間即“五年”，也就是說，在這方面不執(zhí)行《行政處罰法》規(guī)定的“兩年”時間，應執(zhí)行《稅收征收管理法》規(guī)定的“五年”時間。但是起算日期執(zhí)行《行政處罰法》的規(guī)定，“前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算?！?

2．負稅人是不是稅務行政復議的當事人?
【解答】負稅人是最終負擔稅款的單位和個人，稅法沒有規(guī)定其納稅義務與扣繳義務，所以不是稅務行政復議當事人。

3．稅務行政復議的受案范圍具體有哪些?
【解答】在2004年2月24日國家稅務總局發(fā)布的《稅務行政復議規(guī)則(暫行)》中對此作了如下規(guī)定：稅務行政復議機關(guān)受理申請人對下列具體行政行為不服提出的行政復議申請：
(1)稅務機關(guān)作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。
(2)稅務機關(guān)作出的稅收保全措施：
①書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)存款；
②扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
(3)稅務機關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權(quán)益遭受損失的行為。
(4)稅務機關(guān)作出的強制執(zhí)行措施：
①書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
②變賣、拍賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
(5)稅務機關(guān)作出的行政處罰行為：
①罰款；
②沒收財物和違法所得；
③停止出口退稅權(quán)。
(6)稅務機關(guān)不予依法辦理或者答復的行為：
①不予審批減免稅或者出口退稅；
②不予抵扣稅款；
③不予退還稅款；
④不予頒發(fā)稅務登記證、發(fā)售發(fā)票；
⑤不予開具完稅憑證和出具票據(jù)；
⑥不予認定為增值稅一般納稅人；
⑦不予核準延期申報、批準延期繳納稅款。
(7)稅務機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。
(8)收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。
(9)稅務機關(guān)責令納稅人提供納稅擔保或者不依法確認納稅擔保有效的行為。
(10)稅務機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為。
(11)稅務機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。
(12)稅務機關(guān)作出的其他具體行政行為。
同時《稅務行政復議規(guī)則(暫行)》規(guī)定，納稅人及其他當事人認為稅務機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復議時，可一并向復議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請；
(1)國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定；
(2)其他各級稅務機關(guān)的規(guī)定；
(3)地方各級人民政府的規(guī)定；
(4)地方人民政府工作部門的規(guī)定。
但要注意前面所說的規(guī)定中不含國家稅務總局制定的規(guī)章以及國務院各部委和地方人民政府制定的規(guī)章，就是說，規(guī)章一級的規(guī)范性文件不可以申請行政復議。

4．請問稅務行政復議的受案范圍是針對稅務機關(guān)的具體行政行為，那么為什么對稅務機關(guān)的抽象行政行為也可以提起行政復議?
【解答】我國《行政復議法》規(guī)定，可以由公民、法人或者其他組織在對具體行政行為申請行政復議時，一并提出對所依據(jù)的有關(guān)規(guī)范性文件的審查申請，建立起由人民群眾啟動的對抽象行政行為進行審查要求的監(jiān)督機制，并根據(jù)我國憲法及有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的規(guī)范性文件備案審查制度，對抽象行政行為進行審查。

5．對于哪些情形稅務行政復議機關(guān)可以不予以受理?
【解答】復議機關(guān)收到行政復議申請后，應當在5日內(nèi)進行審查，決定是否受理。對不符合《稅務行政復議規(guī)則(暫行)》規(guī)定的行政復議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。對有下列情形之一的行政復議申請，決定不予受理：
(1)不屬于行政復議的受案范圍；
(2)超過法定的申請期限；
(3)沒有明確的被申請人和行政復議對象；
(4)已向其他法定復議機關(guān)申請行政復議，且被受理；
(5)已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理；
(6)申請人就納稅發(fā)生爭議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔?；蛘邠o效；
(7)申請人不具備申請資格。
對不屬于本機關(guān)受理的行政復議申請，應當告知申請人向有關(guān)復議機關(guān)提出。

6．當事人不服稅務機關(guān)審批減免稅的行政行為的，必須先經(jīng)稅務機關(guān)復議，對復議決定仍不服的，可以在收到復議決定書之日起15日向法院起訴；未經(jīng)復議的，法院不予受理。這句話是正確的嗎?
【解答】上面的說法是正確的。根據(jù)《稅務行政復議規(guī)則(暫行)》(國家稅務總局令[2004]第8號)第十五條的規(guī)定，申請人對本規(guī)則第八條第(一)項和第(六)項第1、2、3項 目以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。也就是說該規(guī)則第八條第(一)項和第(六)項第1、2、3項目是必須先經(jīng)稅務機關(guān)復議，再向人民法院訴訟的事項。該規(guī)則第八條第(一)項：稅務機關(guān)作出的征稅行為。包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。
第(六)項第1、2、3項目指的是稅務機關(guān)不予依法辦理或者答復的行為：
(1)不予審批減免稅或者出口退稅；
(2)不予抵扣稅款；
(3)不予退還稅款。