?。ㄒ唬﹪倚枰攸c(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列六方面條件的企業(yè)：
1.擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)。是指在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；
2.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
3.研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。是指企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
?。?）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；
?。?）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；
（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時(shí)間不足3年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算。
4.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例。是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；
5.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。是指具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；
6.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件?！秶抑攸c(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。
（二）高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定
根據(jù)財(cái)稅[2011]47號規(guī)定，自2010年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免有關(guān)問題按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
2.上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng)，仍按照財(cái)稅[2009]125號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
3.此處所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。
?。ㄈ└咝录夹g(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳規(guī)定
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。
【案例1】東方機(jī)械股份有限公司（以下簡稱“東方機(jī)械”）為上交所上市公司，系衡信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。衡信事務(wù)所委派注冊會(huì)計(jì)師楊華負(fù)責(zé)其2011年審計(jì)工作。
在審計(jì)過程中，東方機(jī)械的財(cái)務(wù)總監(jiān)提出下列問題，假定不考慮對職業(yè)道德的影響，請代替注冊會(huì)計(jì)師楊華回答下列問題。
1.2011年東方機(jī)械全年管理費(fèi)用中新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用為1500萬元，未對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且未經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)。目前董事會(huì)正在考慮加大研發(fā)新產(chǎn)品的資金投入，并擬申請享受研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊會(huì)計(jì)師楊華提出如何才能享受稅收優(yōu)惠的建議。
2.根據(jù)2012年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，東方機(jī)械的研發(fā)部門將有5個(gè)研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)入成品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)測試階段。
請問：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如何劃分研究階段和開發(fā)階段？根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研究階段和開發(fā)階段的支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？開發(fā)階段支出滿足資本化的條件是什么？
3.根據(jù)2012年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，東方機(jī)械擬設(shè)立全資子公司——東方創(chuàng)新科技發(fā)展有限公司，主要研發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品。
請問：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有哪些條件？若東方創(chuàng)新科技發(fā)展有限公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策？
『參考答案』1.按照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照規(guī)定的項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額，才可以申請享受研究開發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
由于目前東方機(jī)械未對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，其2011年研發(fā)活動(dòng)支出無法享受企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
為享受到研究開發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，除考慮對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理外，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
?、倏梢陨暾埾硎芗佑?jì)扣除優(yōu)惠的研究開發(fā)活動(dòng)是實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)；
?、诳梢陨暾埾硎芗佑?jì)扣除優(yōu)惠的研究開發(fā)活動(dòng)應(yīng)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)之列；
?、凵暾埾硎苎邪l(fā)支出加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)，必須按照規(guī)定的項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額，并應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的相應(yīng)資料；
④申請享受研發(fā)支出加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的相應(yīng)資料；
⑤企業(yè)申請研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算、研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單、當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。
考試指南：2013注會(huì)注會(huì)各科考試時(shí)間 注冊會(huì)計(jì)師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊會(huì)計(jì)師考試備考專題 2013年注冊會(huì)計(jì)師考試課后章節(jié)練習(xí)及答案專題
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