一、無形資產的概念及其基本特征
無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。
相對于其他資產，無形資產具有以下特征：
1.無形資產不具有實物形態(tài)
在確定一項包含無形和有形要素的資產是屬于固定資產，還是屬于無形資產時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要素更重要作為判斷的依據。
【例】計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，說明該軟件是構成相關硬件不可缺少的組成部分，該軟件應作為固定資產處理；如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產核算。
2.無形資產具有可辨認性
★客戶關系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產的定義，不應將其確認為無形資產。
★內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似的項目支出，由于不能與整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來。因此，這類項目不應確認為無形資產。
3.無形資產屬于非貨幣性資
無形資產由于沒有發(fā)達的交易市場，一般不容易轉化成現金，在持有過程中為企業(yè)帶來未來經濟利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產，屬于非貨幣性資產。
二、無形資產初始計量
無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其成本構成不盡相同。
?。ㄒ唬┩赓彽臒o形資產成本
1.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。
2.無形資產達到預定用途后所發(fā)生的支出，不構成無形資產的成本。
例如，在形成預定經濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失。
3.在無形資產達到預定用途之前發(fā)生的其他經營活動的支出，如果該經營活動并非是為使無形資產達到預定用途所必不可少的，有關經營活動的損益應于發(fā)生時計入當期損益，而不構成無形資產的成本。
采用分期付款方式購買無形資產，購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質的，無形資產的成本為購買價款的現值。
?。ǘ┩恋厥褂脵嗟奶幚?BR> 企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產。
土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
1.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產核算。
【契稅VS土地增值稅規(guī)范】
轉讓形式 |
契稅 |
土地增值稅 |
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1.國有土地使用權出讓 |
承受人納契稅 |
不納土地增值稅 |
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2.土地使用權的轉讓，不包括農村集體土地承包經營權的轉移 |
轉讓方納土地增值稅 | |
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3.房屋買賣 |
以房產抵債或實物交換房屋，由產權承受人按房屋現值繳納契稅。 |
轉讓方納土地增值稅 |
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以房產作投資或作股權轉讓，產權承受方繳納契稅。 |
房地產企業(yè)以自建商品房投資入股，或投資、聯營企業(yè)從事房地產開發(fā)的，繳納土地增值稅，其余情形不納 | |
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買房拆料或翻建新房，應照章征收契稅 |
轉讓方納土地增值稅 | |
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4.房屋贈與 |
受贈人納契稅 |
非公益性贈與納土地增值稅 |
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5.房屋交換 |
以獲獎方式承受土地、房屋權屬的行為；以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬，應繳納契稅 |
單位之間進行房地產交換應納土地增值稅，個人互換住房不納 |
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6.承受國有土地使用權支付的土地出讓金 |
承受人納契稅，不得因減免土地出讓金而減免契稅 |
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【契稅規(guī)范】對于承受與房屋相關的附屬設施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室）所有權或土地使用權的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動的，不征收契稅。
【思考】購入土地建造自用的房屋建筑物時，由于開發(fā)不及時而被責令繳納的土地閑置費用是應該計入損益（營業(yè)外支出），還是應該計入土地成本中，或者是計入建造的房屋建筑物的成本中？
『參考答案』只有為了使固定資產、無形資產達到預定可使用狀態(tài)所必需、合理的相關支出才能計入固定資產和無形資產的成本中。
土地閑置費是企業(yè)在取得土地使用權之后發(fā)生的，并且其并不直接改變該土地及其地上房屋建筑物的狀態(tài)，也并不是不可避免的支出（如果企業(yè)管理得當，在拿地后盡早投入建設，這一支出完全可以避免）。
另一方面，企業(yè)在該地塊上自建辦公樓，建成后無論是自用、出租還是出售，都不會因為繳納了土地閑置費而可以獲得更高的售價、租金等額外的未來經濟利益，即閑置費的支出并不能給企業(yè)帶來未來經濟利益，因此，閑置費不符合企業(yè)會計準則所規(guī)定的資產定義和確認條件，應當于發(fā)生時費用化處理。
此外，盡管房地產開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅務規(guī)定允許將土地閑置費計入開發(fā)成本，但會計和稅務是兩個互相獨立的體系，各自有不同的目的和概念框架，因此不能以稅務規(guī)定作為指導會計處理的依據。
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