第一節(jié)　審計(jì)程序及實(shí)務(wù)要點(diǎn)

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　　一、審計(jì)程序
　　（一）審計(jì)程序概述
　　審計(jì)程序是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的某個時間，對將要獲得的某類審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。
　?。ǘ徲?jì)程序的種類
　　按照搜集證據(jù)時所使用的方法，審計(jì)程序可以分為：
　　1.檢查
　　檢查記錄或文件是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。
　?。?）在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。
　?。?）某些文件是表明一項(xiàng)資產(chǎn)存在的直接審計(jì)證據(jù)，如構(gòu)成金融工具的股票或債券，但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計(jì)價的審計(jì)證據(jù)。
　?。?）檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。檢查存貨項(xiàng)目前，可先對客戶實(shí)施的存貨盤點(diǎn)進(jìn)行觀察。
　　【教師提示】檢查程序是應(yīng)用最廣泛的程序，在實(shí)質(zhì)性程序中，重點(diǎn)要注意檢查程序的方向順序，即“順查”和“逆查”。
　　2.觀察
　?。?）觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?。例如，對客戶?zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察。
　?。?）觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計(jì)證據(jù)，但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。
　　【教師提示】對于觀察獲得的證據(jù)，注冊會計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)加以相互核對。
　　觀察往往針對的是內(nèi)部控制的執(zhí)行。
　　此外，存貨監(jiān)盤程序是觀察和檢查程序的組合。
　　3.詢問
　　在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。
　　在這種情況下，（1）了解管理層過去所聲稱意圖的實(shí)現(xiàn)情況、（2）選擇某項(xiàng)特別措施時聲稱的原因以及（3）實(shí)施某項(xiàng)具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息。
　　針對某些事項(xiàng)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實(shí)對口頭詢問的答復(fù)。
　　【教師提示】詢問程序是萬能程序，但證明力很弱，詢問得到的答復(fù)往往不能作為審計(jì)結(jié)論的證據(jù)，而是需要執(zhí)行其他審計(jì)程序來加以佐證。
　　通常，詢問與檢查、函證結(jié)合要比詢問與觀察結(jié)合得到的證明力更強(qiáng)。
　　4.函證
　　（1）函證，是指注冊會計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。
　?。?）當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時，函證常常是相關(guān)的程序。但是，函證不必僅僅局限于賬戶余額。
　　（3）函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)，如不存在可能影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的“背后協(xié)議”。
　　5.重新計(jì)算
　　重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。
　　重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。
　　6.重新執(zhí)行
　　重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
　　【教師提示】重新執(zhí)行只能用于控制測試。
　　7.分析程序
　　分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。
　　【教師提示】分析程序不用在控制測試上。

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