第二章審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
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考情分析：對(duì)于這部分內(nèi)容，屬于考試大綱中新增加的內(nèi)容，預(yù)計(jì)考試中可能會(huì)以計(jì)劃和實(shí)際執(zhí)行的重要性水平和實(shí)務(wù)中的具體審計(jì)計(jì)劃的檢查為主要考查方向。
【教師提示】本部分內(nèi)容涉及到“前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通”、“審計(jì)計(jì)劃”以及“重要性”的相關(guān)內(nèi)容。
一、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通
（一）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的概念
1.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
值得注意的是，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義中包括“可能與委托人解除約定”的情形，即雖然委托人尚未正式與會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除業(yè)務(wù)約定，但業(yè)務(wù)約定有可能終止。
2.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
如果被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
3.對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求是，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書面和口頭的方式。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。
前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過程中獲知的信息保密。即使未接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。
（二）接受委托前的溝通
1.接受委托前的必要溝通
在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。它包括以下三層含義：
（1）溝通的目的。了解被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托的情況，以確定是否接受委托。
（2）接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序
如果沒有進(jìn)行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序。
（3）評(píng)價(jià)溝通結(jié)果
后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。
如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的信息與被審計(jì)單位提供的更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因不符，特別是當(dāng)被審計(jì)單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在著重大意見分歧時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)拒絕接受委托，以抑制被審計(jì)單位購(gòu)買審計(jì)意見的企圖，并保護(hù)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。
2.溝通的前提
后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行主動(dòng)溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。
（1）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)；
（2）如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。
當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的證據(jù)表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。
3.必要溝通的核心內(nèi)容
（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題；
（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；
（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；
（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。
4.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)
（1）如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。
后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對(duì)自己接受業(yè)務(wù)委托的影響。
（2）如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通。
如果仍得不到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以致函前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。
考試指南：2013注會(huì)注會(huì)各科考試時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考專題 2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試課后章節(jié)練習(xí)及答案專題
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