第三章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主要措施
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風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、特別風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)舞弊及法律法規(guī)的考慮
考情分析：該專(zhuān)題內(nèi)容難度適中，但考試中會(huì)涉及到相關(guān)的知識(shí)。希望大家能夠結(jié)合前后其他相關(guān)專(zhuān)題的內(nèi)容進(jìn)行掌握。
一、報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序，即針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：
1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性
2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作
3.提供更多的督導(dǎo)
4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)因素
5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改（參見(jiàn)控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的總體應(yīng)對(duì)措施）
●財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：
?。?）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。控制環(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。（時(shí)間安排）
?。?）通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。（性質(zhì)）
?。?）增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量（范圍）
?。ǘ┰鰪?qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法
1.增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)增加審計(jì)程序提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，例如：
?。?）對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。
?。?）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。（例如，從貨幣單位抽樣改為隨機(jī)抽樣；在等距抽樣中增加抽樣起點(diǎn)的個(gè)數(shù)等）。
?。?）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。
2.增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的示例
以“銷(xiāo)售/應(yīng)收賬款”為例
?。?）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多或未曾接觸過(guò)的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷(xiāo)售部人員。
（2）改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類(lèi)進(jìn)行分析。
（3）針對(duì)銷(xiāo)售和銷(xiāo)售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間。
（4）實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，例如：
①函證確認(rèn)銷(xiāo)售條款或者選定銷(xiāo)售額較不重要，以前未曾關(guān)注的銷(xiāo)售交易，例如對(duì)出口銷(xiāo)售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；
②實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷(xiāo)售及客戶賬戶；
③測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶；
④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲；
⑤對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷(xiāo)售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。
?。ㄈ┛傮w應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響
1.擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。
?。?）實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?/STRONG>；
?。?）綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。
2.當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性以及重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
考試指南：2013注會(huì)注會(huì)各科考試時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱 考試科目
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