1.同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：
?。?）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；
?。?）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；
?。?）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。
2.持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組，一個資產(chǎn)組或某個資產(chǎn)組中的一部分。如果處置組是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第08號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽。
3.企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。
持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。
4.某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：
?。?）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；
?。?）決定不再出售之日的再收回金額。
5.符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。
【實務(wù)案例1】注冊會計師楊華正在對A公司2012年財務(wù)報表進(jìn)行審計。A公司財務(wù)總監(jiān)林東發(fā)來郵件，就A公司的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行咨詢。A公司發(fā)生金額較大的綠化支出，包括主要廠區(qū)內(nèi)及周邊綠化、景觀支出，包括樹木、花草、水池及地下管道等。對這部分綠化支出能否確認(rèn)為資產(chǎn)，林東希望楊華能夠給予專業(yè)性指導(dǎo)意見。
『參考答案』符合以下條件之一的綠化支出，企業(yè)可將其確認(rèn)為資產(chǎn)：
?。?）該綠化支出系為了滿足法律法規(guī)對環(huán)保的強制性要求而必須發(fā)生的最低限度的綠化支出，并且達(dá)到該強制性要求是該廠區(qū)獲得生產(chǎn)許可的必要前提；
（2）以投資增值為目的購入的名貴樹木、奇石等。這類資產(chǎn)主要是為了投資增值的目的持有，屬于投資資產(chǎn)，可在“其他非流動資產(chǎn)”項目列報。
其他綠化支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接費用化處理。
【教師提示】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。因此為了滿足強制性的環(huán)保要求而必須發(fā)生的最低限度的綠化支出，在性質(zhì)上類似于安全設(shè)備或環(huán)保設(shè)備，可比照同一原則處理。
【實務(wù)案例2】A公司2012年在租賃的土地上建設(shè)廠房，租賃土地合同中約定租賃期滿后，A公司（承租方）建設(shè)的廠房無償歸屬于出租方所有。2012年年末A公司廠房已經(jīng)建設(shè)完畢，即將投入使用。
A公司的財務(wù)總監(jiān)林棟致電注冊會計師楊華，希望楊華就該廠房能否作為A公司的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)給予專業(yè)性意見。
請代楊華對上述問題給予回復(fù)。
『參考答案』確認(rèn)固定資產(chǎn)的關(guān)鍵并不在于是否擁有法律上的所有權(quán)，而是看是否符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，并能夠控制其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，并且其成本能夠可靠地計量。
固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度。
A公司建在租賃土地上的廠房，盡管沒有法律上的所有權(quán)，但如果在土地租賃年限內(nèi)，其未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本企業(yè)，并且在租賃期內(nèi)對該等廠房的使用權(quán)益能夠得到合同條款的保障，則可以認(rèn)為符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。
其使用年限將超過土地的剩余租賃期限，且租賃期滿后將無償歸出租人所有，因此該固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)當(dāng)是土地的剩余租賃年限，且預(yù)計凈殘值為零。
考試指南：2013注會注會各科考試時間 注冊會計師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊會計師考試備考專題 2013年注冊會計師考試課后章節(jié)練習(xí)及答案專題
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