?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊
1.計提折舊的固定資產(chǎn)范圍
固定資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。
已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
【所得稅規(guī)范】下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
5.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；
6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
2.固定資產(chǎn)折舊方法
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
【所得稅規(guī)范】固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：
1.由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；
2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)支出
1.資本化的后續(xù)支出
?。?）固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。
?。?）企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
?。?）在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
?。?）企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認條件的應當費用化，計入當期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。
?。ǘ┵M用化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。
一般情況下，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。固定資產(chǎn)的日常修理費用在發(fā)生時應直接計入當期損益。
固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時直接計入當期損益。
【教師提示】關于固定資產(chǎn)減值，參見“資產(chǎn)減值”的專題內(nèi)容。
【所得稅規(guī)范】固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理
1.企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的
?。?）如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；
?。?）如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可按尚可使用的年限計提折舊
2.固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變按房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。
對于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，應按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷，準予扣除。對于租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，準予扣除。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述的兩種情況外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應適當延長折舊年限。
3.固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。
4.固定資產(chǎn)的改良支出，如果有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期間平均攤銷。
5.固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
?。?）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；
?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
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