五、無(wú)形資產(chǎn)的處置
　　無(wú)形資產(chǎn)的處置，主要是指無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。
　　如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。如無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，或者無(wú)形資產(chǎn)不再受到法律保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益等。
　　無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入到“營(yíng)業(yè)外支出”中。
　　【教師提示】對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目的失敗，如果原研發(fā)支出已經(jīng)資本化，在項(xiàng)目失敗后，則應(yīng)當(dāng)比照無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的相關(guān)規(guī)定，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，記入到“營(yíng)業(yè)外支出”中。
　　【印花稅規(guī)范】產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。
　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，應(yīng)按所載金額的0.5‰貼花。
　　★對(duì)股票交易征收印花稅均依書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算金額，按1‰的稅率繳納印花稅。
　　【相關(guān)鏈接】軟件產(chǎn)品、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉稅規(guī)范
　　【特別提示】軟件產(chǎn)品通常屬于軟件開發(fā)企業(yè)的存貨，并非無(wú)形資產(chǎn)。技術(shù)服務(wù)也通常屬于企業(yè)提供的勞務(wù)。但由于其無(wú)形的特征，且往往具有高新技術(shù)的特點(diǎn)，因此放在這里一并進(jìn)行講解。
　　【增值稅規(guī)范】
　?。ㄒ唬┸浖N售一般規(guī)范

　?。ǘ﹦?dòng)漫產(chǎn)業(yè)、軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受上述規(guī)定的增值稅政策：
　　（1）取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料；
　　（2）取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。
　　軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的計(jì)算方法：
　　即征即退稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%
　　4.嵌入式軟件的稅收優(yōu)惠
　　嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。
　　企業(yè)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，享受即征即退的稅收優(yōu)惠。
　　對(duì)于嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退額的計(jì)算，可以比照一般軟件產(chǎn)品的計(jì)算方法，其中：
　　當(dāng)期嵌入式軟件銷售額＝當(dāng)期嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)－當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額
　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額
　　A.按納稅人最近時(shí)期同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；
　　B.按其他納稅人最近時(shí)期同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；
　　C.按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定
　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1＋10%）
　　如果按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的銷售額，應(yīng)該分別核算嵌入式軟件、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受即征即退的稅收優(yōu)惠。
　　【所得稅規(guī)范】符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
　　【所得稅規(guī)范】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠
　　1.一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
　　【教師提示】
　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)
　　2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。
　　3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。
　　4.居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
　　5.居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
　　【營(yíng)業(yè)稅稅規(guī)范】對(duì)單位和個(gè)人（含外商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)投資設(shè)立的研發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
　　【印花稅規(guī)范】技術(shù)合同，包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。
　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓
　　技術(shù)咨詢合同，是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。但一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，所立合同不貼印花。
　　技術(shù)服務(wù)合同，是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問(wèn)題所訂立的技術(shù)合同，包括技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)和技術(shù)中介合同，但不包括以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試，以及勘察、涉及所書立的合同。
　　技術(shù)合同按照合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)的0.3‰。
　　對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只對(duì)合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。
　　單對(duì)合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額貼花。

　　考試指南：2013注會(huì)注會(huì)各科考試時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱 考試科目

　　備考專題：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考專題 2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試課后章節(jié)練習(xí)及答案專題

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