注冊會計師實施分析程序可以使用不同的方法，包括從簡單的比較到使用高級統(tǒng)計技術(shù)的復雜分析。
1.趨勢分析法。趨勢分析法主要是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)，確定其增減變動的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動。典型的趨勢分析是將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進行比較，更為復雜的趨勢分析則涉及多個會計期間的比較。用于趨勢分析的數(shù)據(jù)既可以是絕對值，也可以是以比率表示的相對值。
趨勢分析的運用形式主要包括：
（1）若干期資產(chǎn)負債表項目的變動趨勢分析；
（2）若干期利潤表項目的變動趨勢分析；
（3）若干期資產(chǎn)負債表或利潤表項目結(jié)構(gòu)比例的變動趨勢分析；
（4）若干期財務(wù)比率的變動趨勢分析；
（5）特定項目若干期數(shù)據(jù)的變動趨勢分析。
當被審計單位處于穩(wěn)定經(jīng)營環(huán)境下時，趨勢分析法最適用。當被審計單位業(yè)務(wù)或經(jīng)營環(huán)境變化較大或會計政策變更較大，趨勢分析法就不再適用。
趨勢分析法中涉及的會計期間的期數(shù)，有賴于被審計單位經(jīng)營環(huán)境的穩(wěn)定性。經(jīng)營環(huán)境愈穩(wěn)定，數(shù)據(jù)關(guān)系的可預(yù)測性愈強，進行多個會計期間的數(shù)據(jù)比較愈為適用。
【教師提示】趨勢分析通常要結(jié)合被審計單位的背景情況來進行分析。此種情況下，一般題目中所給的資料中，會有“企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略沒有大的變化”、“未進行大規(guī)模業(yè)務(wù)重組、合并”等類似的文字描述。
此外，趨勢分析中，行業(yè)資料的情況是重要的判斷標準。通常企業(yè)的發(fā)展趨勢如果背離了行業(yè)的基本情況，形成了“一枝獨秀”（收益）或“獨善其身”（資產(chǎn)減值、成本費用）的結(jié)果，往往是存在較大錯報風險的重要標志。
2.比率分析法。比率分析法主要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報表內(nèi)部或不同報表間的相關(guān)項目聯(lián)系起來，通過計算比率，反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用以評價被審計單位的財務(wù)信息。
例如，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映賒銷銷售收入與應(yīng)收賬款平均余額之間的比率，這一比率變小可能說明應(yīng)收賬款回收速度放慢，需要計提更多的壞賬準備，也可能說明本期賒銷銷售收入與期未應(yīng)收賬款余額存在錯報。
當財務(wù)報表項目之間的關(guān)系穩(wěn)定并可直接預(yù)測時，比率分析法最為適用。
【教師提示】比率分析與趨勢分析必須要結(jié)合運用，要重點分析比率的變動情況，同時必須掌握每個常用比率的增減變動所代表的意義。例如：存貨周轉(zhuǎn)率減慢，意味著存貨的進一步變現(xiàn)能力減弱，存貨銷售存在較大的滯銷的可能性，此時，存貨存在著跌價的可能性。如果企業(yè)的存貨跌價準備在所審計期間未發(fā)生變動或出現(xiàn)了減少的情況，則存貨項目在計價方面存在著重大錯報的風險。
此外，需要特別提請注意的是，比率分析和趨勢分析中，一般企業(yè)的預(yù)算或者預(yù)測，往往不是一個合適的標準。如果企業(yè)的報表情況符合預(yù)算或預(yù)測的結(jié)果，但背離了行業(yè)情況，往往是重大錯報風險的體現(xiàn)，而且很可能出現(xiàn)了管理層為完成預(yù)算目標而舞弊的風險。
注冊會計師在實施分析程序時常用的比率（部分）
比率分析所涉及的內(nèi)容通?？梢苑譃槲鍌€方面：
（1）流動性；（2）資產(chǎn)管理比率；（3）負債比率；（4）盈利能力比率；（5）生產(chǎn)能力比率。
（1）流動性分析
常用分析比率：流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負債 速動比率＝（流動資產(chǎn)－存貨）÷流動負債
【教師提示】流動性主要體現(xiàn)的是企業(yè)短期償債能力的問題。如果流動比率、速動比率降低，意味著企業(yè)的短期償債能力可能存在問題，則應(yīng)當考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力的問題，進而可能產(chǎn)生報表層次的重大錯報風險。
需要特別提醒的是，如果流動比率較正常，而速動比率降低，說明企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)主要依賴存貨的變現(xiàn)能力，此時要考慮到存貨周轉(zhuǎn)率的問題。此時可能存在著存貨“計價和分攤”認定的錯報風險。
另外，即使企業(yè)的速動比率較正常，也要考慮到其中應(yīng)收賬款占速動資產(chǎn)的比重，如果應(yīng)收賬款比重較大，要考慮到應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的問題。
此時可能存在著應(yīng)收賬款“計價和分攤”認定的錯報風險或應(yīng)收賬款“存在”認定的錯報風險。
如果流動比率和速動比率都有較大幅度的增長，也不意味著一定沒有問題，而是要同時聯(lián)系存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，進而考慮到是否有存貨滯銷導致的存貨余額的增長以及虛假銷售導致的應(yīng)收賬款的增長等問題。此時很可能涉及到存貨的“計價分攤”認定的錯報風險以及收入“發(fā)生認定”、應(yīng)收賬款“存在”認定的錯報風險。
（2）盈利能力比率
銷售毛利率＝[（銷售收入－銷售成本）÷銷售收入]×100%
主營業(yè)務(wù)利潤率＝主營業(yè)務(wù)利潤÷主營業(yè)務(wù)收入凈額×100%
【教師提示】毛利率是報表分析中幾乎每次都要做的分析，會同時涉及到收入、成本、應(yīng)收賬款、存貨等多項內(nèi)容。毛利率還可能受到企業(yè)的銷售結(jié)構(gòu)的影響，因此在做分析程序時，應(yīng)當盡可能的按產(chǎn)品類別進行分析毛利率的變動情況。
一般說來，毛利率的變動情況應(yīng)當從收入和成本兩個方面進行分析。較低的毛利率除了會導致存貨跌價的可能性增大外，還可能會導致企業(yè)的利潤減少。如果企業(yè)的毛利率變低，而企業(yè)的利潤保持穩(wěn)定或增長，則對于特定項目的調(diào)整（如減值準備的轉(zhuǎn)回）、投資收益或偶然性收入（如債務(wù)重組利得）等項目存在著重大錯報風險。
（3）資產(chǎn)管理比率
存貨周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)成本÷存貨平均余額×100%
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額×100%
【教師提示】資產(chǎn)管理比率主要針對資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)（變現(xiàn)）能力的問題，其中存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的變動，都主要針對的是資產(chǎn)的“計價和分攤”認定的錯報風險的。因此在分析以上相關(guān)比率時，應(yīng)當結(jié)合報表附注或科目余額表中“存貨跌價準備”和“壞賬準備”的計提或余額的變動情況來分析。
需要提醒注意的是，對于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的問題，要轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，與企業(yè)的信用政策比較，對于異常偏離企業(yè)信用政策的情況，很可能是企業(yè)背離了原有信用政策、放松信用標準來擴大銷售，此時很可能導致應(yīng)收賬款的“計價和分攤”認定的錯報風險；也可能是企業(yè)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)來粉飾報表進行舞弊，此時可能導致收入的“發(fā)生”認定的重大錯報風險以及應(yīng)收賬款“存在”認定的重大錯報風險。
此外，如果以上兩個指標周轉(zhuǎn)過于緩慢，可能會導致企業(yè)償債能力受到影響，進而可能影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力問題。因此還要聯(lián)系流動性指標的情況。
（4）負債比率
資產(chǎn)負債率＝負債總額÷資產(chǎn)總額×100%
資產(chǎn)權(quán)益率＝所有者（股東）權(quán)益總額÷資產(chǎn)總額×100
【教師提示】負債比率往往與企業(yè)的舉債義務(wù)有關(guān)，特別是與企業(yè)的借款合同或發(fā)行債務(wù)工具的限制性條款有關(guān)。因此應(yīng)當特別關(guān)注借款、發(fā)債、融資中信涉及到相應(yīng)的限制性條款的信息。
而當企業(yè)的負債比率滿足限制性條款要求，但很接近限制性條款的限額標準，此時應(yīng)當保持職業(yè)懷疑，審慎的考慮其中可能存在的報表層次或認定層次的重大錯報風險。并考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。
（5）生產(chǎn)能力比率
原材料成本占收入比例＝銷售成本中的原材料成本÷相應(yīng)的銷售收入×100%
人工成本占收入比例＝銷售成本中的人工成本÷相應(yīng)的銷售收入×100%
人均人工成本＝人工成本÷相應(yīng)的員工人數(shù)
3.合理性測試法。合理性測試法通過彼此相關(guān)聯(lián)的項目或造成某種變化的各種變量，測試某項目金額是否合理。
簡單合理性測試包括三個基本步驟：
（1）識別能夠引起和影響被測試項目金額變化的各種變量；
（2）確定變量與被測試項目間的恰當關(guān)系；
（3）將變量結(jié)合在一起對被測試項目作出評價。
例如，注冊會計師對制造企業(yè)的營業(yè)收入進行分析時，可以考慮產(chǎn)品銷售量與被審計單位可供銷售產(chǎn)品數(shù)量（倉儲能力、生產(chǎn)能力）的關(guān)系，并考慮被審計單位生產(chǎn)能力的利用情況等因素，將營業(yè)收入與運費、電費、水費、辦公經(jīng)費、銷售人員工資等聯(lián)系起來作配比分析。
4.回歸分析法?；貧w分析法是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計方法建立因變量與自變量之間回歸關(guān)系的函數(shù)表達式（即回歸方程式），并利用回歸方程式進行分析。
例如，產(chǎn)品銷售收入與廣告費用之間通常存在正相關(guān)關(guān)系，注冊會計師可以建立兩者之間的回歸模型，并根據(jù)模型估計某一年度產(chǎn)品銷售收入的預(yù)期值。
考試指南：2013注會注會各科考試時間 注冊會計師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊會計師考試備考專題 2013年注冊會計師考試課后章節(jié)練習及答案專題
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