1.財務(wù)報表整體的重要性水平
注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表層整體的重要性水平。
通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。
（1）適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益（如稅前利潤、營業(yè)收入、毛利和費用總額），以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。
——對于以營利為目的的實體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)。
——如果經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤不穩(wěn)定，選用其他基準(zhǔn)可能更加合適，如毛利或營業(yè)收入。
——當(dāng)按照經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的一定百分比確定被審計單位財務(wù)報表整體的重要性時，如果被審計單位本年度稅前利潤因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊會計師可能認(rèn)為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財務(wù)報表整體的重要性更加合適。
被審計單位性質(zhì) |
恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn) |
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以營利為目的的實體 |
經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/虧損 |
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非營利性組織 （如學(xué)校、慈善機(jī)構(gòu)、研發(fā)中心等） |
費用總額、收入或資產(chǎn)總額 |
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經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/虧損波動較大；或以前年度營利而本年度虧損的實體 |
將異常項目或非經(jīng)常性項目加回；或使用近幾年平均稅前利潤/虧損（通常3至5年）；或其他 |
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新設(shè)立實體運(yùn)營初期 |
所有者權(quán)益總額、費用總額或資產(chǎn)總額 |
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以資產(chǎn)為主的實體 （如基金） |
凈資產(chǎn) |
?。?）為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。
百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。
百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹?
被審計單位 |
經(jīng)驗百分比 |
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以營利為目的的實體 |
稅前利潤的5%到10%。 |
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非營利性組織 |
費用總額或收入的1%到2%或資產(chǎn)總額的0.5%到1% |
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以收入為基準(zhǔn)的實體 |
收入的1%到2% |
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以資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)的實體 |
通常不超過資產(chǎn)總額的1% |
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以扣除利息、稅金折舊及攤銷的利潤（EBITDA）為基準(zhǔn)的實體 |
通常不超過EBITDA的2.5% |
?。?）注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。
例如，財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務(wù)報表的重要性更高或更低的重要性水平。
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