1.舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊會計(jì)師特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。
在識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
【教師補(bǔ)充】
?。?）與收入確認(rèn)相關(guān)的由于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的重大錯報(bào)通常源于高估收入，如提前確認(rèn)收入或記錄虛假收入。該風(fēng)險(xiǎn)也可能源于低估收入，如不恰當(dāng)?shù)貙⒈酒谑杖朕D(zhuǎn)移到以后期間。
?。?）某些被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能高于其他被審計(jì)單位。
例如，如果上市實(shí)體依據(jù)收入的逐年增長或利潤來衡量業(yè)績，管理層可能有壓力或動機(jī)通過不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。
類似地，如果被審計(jì)單位的現(xiàn)金銷售占收入的比例很大，收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能較大。
?。?）當(dāng)被審計(jì)單位僅存在一種簡單的收入交易（如單一租賃資產(chǎn)的租賃收入）時(shí)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。
五、對法律法規(guī)的考慮及責(zé)任
?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位需要遵守的法律法規(guī)類型
1.通常對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)）；
2.對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。
（二）注冊會計(jì)師的責(zé)任
1.針對被審計(jì)單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；
2.針對被審計(jì)單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。
法律法規(guī)的某些規(guī)定可能與財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定認(rèn)定直接相關(guān)（如所得稅費(fèi)用的完整性），而其他規(guī)定可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體直接相關(guān)（如規(guī)定的構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)表）。
針對通常對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（三）識別違反其他法律法規(guī)的行為的程序
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，以有助于識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為：
1.向管理層和治理層（如適用）詢問被審計(jì)單位是否遵守了這些法律法規(guī)；
2.檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。
（四）與違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息
如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)或相關(guān)信息，可能表明被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為：
（1）受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府部門的調(diào)查，或者支付罰金或受到處罰；
（2）向未指明的服務(wù)付款，或向顧問、關(guān)聯(lián)方、員工或政府雇員提供貸款；
（3）與被審計(jì)單位或所處行業(yè)正常支付水平或?qū)嶋H收到的服務(wù)相比，支付過多的銷售傭金或代理費(fèi)用；
（4）采購價(jià)格顯著高于或低下市場價(jià)格；
（5）異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購；
（6）與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易；
（7）向貨物或服務(wù)原產(chǎn)地以外的國家或地區(qū)付款；
（8）在沒有適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗浀那闆r下付款；
（9）現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能（因系統(tǒng)設(shè)計(jì)存在問題或因突發(fā)性故障）提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)軌跡或充分的證據(jù)；
（10）交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；
（11）負(fù)面的媒體評論。
【教師提示】關(guān)于舞弊等相關(guān)內(nèi)容的案例，會在后面專題講解中出現(xiàn)。
考試指南：2013注會注會各科考試時(shí)間 注冊會計(jì)師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊會計(jì)師考試備考專題 2013年注冊會計(jì)師考試課后章節(jié)練習(xí)及答案專題
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