內(nèi)部控制包括下列要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動(dòng)。（5）對(duì)控制的監(jiān)督。
（一）控制環(huán)境
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮主要管理人員和其他相關(guān)人員是否能夠勝任承擔(dān)的工作和職責(zé)，考慮的主要因素可能包括：
（1）財(cái)會(huì)人員以及信息管理人員是否具備與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓(xùn)，在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，是否通過調(diào)整人員或系統(tǒng)來加以處理；
（2）管理層是否配備足夠的財(cái)會(huì)人員以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和有關(guān)方面的需要；
（3）財(cái)會(huì)人員是否具備理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的技能。
2.治理層的參與程度
（1）治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；
（2）成員的經(jīng)驗(yàn)和品德
（3）對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的參與程度
3.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的主要因素可能包括：
（1）管理層是否由一個(gè)或幾個(gè)人所控制，而董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)其是否實(shí)施有效監(jiān)督；
（2）管理層在承擔(dān)和監(jiān)控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面是風(fēng)險(xiǎn)偏好者還是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者；
（3）管理層在選擇會(huì)計(jì)政策和作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)是傾向于激進(jìn)還是保守；
（二）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
主要事項(xiàng) |
解讀 |
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監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化 |
監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力的變化以及重大的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。 |
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新員工的加入 |
新員工可能對(duì)內(nèi)部控制有不同的認(rèn)識(shí)和關(guān)注點(diǎn)。 |
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新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí) |
信息系統(tǒng)的重大變化會(huì)改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 |
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業(yè)務(wù)快速發(fā)展 |
快速的業(yè)務(wù)擴(kuò)張可能會(huì)使內(nèi)部控制難以應(yīng)對(duì)，從而增加內(nèi)部控制失效的可能性。 |
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新技術(shù) |
將新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 |
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新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng) |
進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶來新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 |
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企業(yè)重組 |
重組可能帶來裁員以及管理職責(zé)的重新劃分，將影響與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 |
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發(fā)展海外經(jīng)營(yíng) |
海外擴(kuò)張或收購(gòu)會(huì)帶來新的并且往往是特別的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可能影響內(nèi)部控制，如外幣交易的風(fēng)險(xiǎn)。 |
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新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
采用新的或變化了的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)增大財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 |
（三）信息系統(tǒng)與溝通
在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮被審計(jì)單位如何糾正不正確的交易處理。
（四）控制活動(dòng)（略）
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