1.目標、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險
經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。
★不能隨環(huán)境的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。但是，在調(diào)整的過程中也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。
例如，為應(yīng)對消費者需求的變化，企業(yè)開發(fā)了新產(chǎn)品。但是，開發(fā)的新產(chǎn)品可能會產(chǎn)生開發(fā)失敗的風(fēng)險；即使開發(fā)成功，市場需求可能沒有充分開發(fā)，從而產(chǎn)生產(chǎn)品營銷風(fēng)險；產(chǎn)品的缺陷還可能導(dǎo)致企業(yè)遭受聲譽風(fēng)險和承擔(dān)產(chǎn)品賠償責(zé)任的風(fēng)險。
注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：
目標和戰(zhàn)略 |
對應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險舉例 |
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1.行業(yè)發(fā)展 |
潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長 |
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2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù) |
潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加 |
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3.業(yè)務(wù)擴張 |
潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位對市場需求的估計不準確 |
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4.新的會計要求 |
潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行不當或不完整，或會計處理成本增加 |
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5.監(jiān)管要求 |
潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位法律責(zé)任增加 |
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6.本期及未來的融資條件 |
潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會 |
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7.信息技術(shù)的運用 |
潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合 |
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8.實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響 |
潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行新要求不當或不完整 |
2.經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響
注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。
但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險。
【例】企業(yè)當前的目標是在某一特定期間內(nèi)進入某一新的海外市場，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該戰(zhàn)略本身來看，是可以實現(xiàn)這一目標的。
但是，成立合資公司可能會帶來很多的經(jīng)營風(fēng)險，例如：
（1）企業(yè)如何與當?shù)睾腺Y方在經(jīng)營活動、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)；
（2）如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)；
（3）當?shù)厥袌銮闆r是否會發(fā)生變化；
（4）當?shù)貙腺Y公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定；
（5）合資公司的利潤是否可以匯回，是否存在匯率風(fēng)險等。
【分析】這些經(jīng)營風(fēng)險反映到財務(wù)報表中，可能會產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險主要有：
（1）因?qū)腺Y公司是屬于子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的判斷問題
（2）投資核算問題，包括是否存在減值問題、對當?shù)囟愂找?guī)定的理解
（3）外幣折算等問題
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