四、計算題（本題型共4題，每小題4分。本題型共16分。要求列出計算步驟，每步驟運算精確到小數(shù)點后兩位。）
1.某市物資貿(mào)易公司為增值稅—般納稅人，2006年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）本月購進并入庫的—批商品，本月已付款，取得稅控版增值稅專用發(fā)票上注明價款50萬元，稅金8.5萬元，但當(dāng)月未進行申報認證；當(dāng)期購入稅控收款機兩臺，取得稅控版增值稅專用發(fā)票上注明價款5萬元，稅金0.85萬元，當(dāng)月已經(jīng)通過認證并申報抵扣；
（2）受托代銷一批工具，雙方約定每套售價0.3萬元（不含稅），并按此價格的10%提取手續(xù)費，物貿(mào)公司在銷售中將價格自行提至每套0.35萬元（不含稅），當(dāng)月售出200套，仍與委托方按每套0.3萬元結(jié)算貸款，并已取得委托方開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月獲得認證并申報抵扣；
（3）銷售一臺設(shè)備，開具普通發(fā)票上注明銷售額45.2萬元，上月已收預(yù)收款40萬元，本月發(fā)貨并辦妥銀行托收手續(xù)，但余款未到；
（4）1月份購入的一批物資（已抵扣進項稅額）被盜，成本為9.93萬元（含0.93萬元的運費成本）；
（5）受托為某機械廠代購一批專用工具，收到周轉(zhuǎn)金40萬元，銷售方開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上臺頭為物資公司，銷售額為30萬元，稅金5.1萬元，當(dāng)月已經(jīng)通過認證并申報抵扣。物資公司向機械廠開具同等金額的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，同時按照銷售額的10%收取手續(xù)費（開具普通發(fā)票），余款已于當(dāng)月返還給機械廠。
要求：
（1）計算該企業(yè)當(dāng)月的銷項稅額；
（2）計算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進項稅額；
（3）計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額和營業(yè)稅；
（4）計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
【答案】
（1）銷項稅額=0.35×200×17%+[45.2/（1+17%）]×17%+[30+3/（1+17%）]×17%=24.00萬元
（2）進項稅額=0.3×200×17%+0.85+5.1-[9×17%+0.93×7%/（1-7%）]=14.55萬元
（3）應(yīng)納增值稅額=24.00-14.55=9.45萬元；應(yīng)納營業(yè)稅額=0.3×10%×200×5%=0.3萬元
（4）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=（9.45+0.3）×7%=0.68萬元
應(yīng)納教育費附加=（9.45+0.3）×3%=0.29萬元
2.某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)2006年度向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納稅所得額（按照利潤總額直接申報）45萬元。經(jīng)注冊會計師核定，發(fā)現(xiàn)下列情況：
（1）“營業(yè)外支出”賬戶中列支有違法經(jīng)營的罰款支出3萬元、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出5萬元，通過民政部門向災(zāi)區(qū)的捐贈8萬元；
（2）企業(yè)全年平均職工人數(shù)50人，全年計入各種成本費用中的工資總額106萬元（上半年40萬元，下半年66萬元），并按工資總額計算提取并實際使用職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計19.61萬元，但并未取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》；
（3）該企業(yè)全年管理費用中列支了業(yè)務(wù)招待費30萬元，本年該企業(yè)銷售收入凈額為3000萬元；同時在管理費用中列支了城鎮(zhèn)土地使用稅10萬元，該企業(yè)實際占地面積共為25000平方米，其中5000平方米為廠區(qū)以外的公共綠化區(qū)，企業(yè)內(nèi)學(xué)校和醫(yī)院共占地1000平方米，另該企業(yè)出租土地一塊計2000平方米給其他單位使用，還將1000平方米的土地借給部隊作訓(xùn)練場地，該企業(yè)所處地段適用年稅額為5元/平方米；列支房產(chǎn)稅30萬元，該企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的廠房原值3000萬元，另有一座職工醫(yī)院和一個托兒所，原值分別為200萬元和100萬元，還有一個用于出租的倉庫，本年取得租金5萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定以房產(chǎn)原值減除20%后的余額為計提房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)；
（4）本企業(yè)應(yīng)付B企業(yè)貨款賬面余額為50萬元（含稅）。后因資金周轉(zhuǎn)困難，未能支付貨款。2006年6月30日，經(jīng)雙方協(xié)商，本企業(yè)一批成本為27萬的產(chǎn)品抵償，經(jīng)評估，該批產(chǎn)品價值為38萬元，發(fā)生評估等其他費用400元，對于該抵債業(yè)務(wù)，本企業(yè)賬目按照會計規(guī)定進行了處理。
要求：
（1）計算在稅前可以扣除的工資費用、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和職工福利費；
（2）計算在稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅合計數(shù)；
（3）計算抵債業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額；
（4）計算允許扣除的捐贈支出；
（5）計算2006年該鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
【答案】
（1）計稅工資標準=50×0.08×6+50×0.16×6=72萬元，實際列支工資106萬元，只能在稅前扣除72萬元。由于未取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，在稅前不得扣除職工工會經(jīng)費，在稅前可以扣除職工教育經(jīng)費和職工福利費=72×（14%+2.5%）=11.88萬元。
（2）應(yīng)扣除業(yè)務(wù)招待費限額（3000+38）×0.003+3=12.11萬元，已列支30萬元，只能扣除12.11萬元；應(yīng)扣除城鎮(zhèn)土地使用稅=（25000—5000—1000—1000）×5/10000=9萬元，實際列支10萬元，只能扣除9萬元；應(yīng)扣除房產(chǎn)稅=3000×（1-20%）×1.2%+5×12%=29.4萬元，實際列支30萬元，只能扣除29.4萬元；所以在稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅合計=12.11+9+29.4=50.51萬元；
（3）抵債業(yè)務(wù)應(yīng)于債務(wù)應(yīng)于重組日確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得11萬元（38-27）和債務(wù)重組所得5.5萬元（50-38-38×17%-0.04）。在申報企業(yè)所得稅時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額16.5萬元；
（4）納稅調(diào)整后所得=45+8+3+5+（106-72）+（19.61-11.88）+（30-12.11）+（10-9）+（30-29.4）+16.5=138.72萬元；捐贈限額=138.72×3%=4.16萬元，允許扣除的捐贈限額=4.16萬元
（5）應(yīng)納稅額=（138.72-4.16）×33%×（1-10%）=39.96萬
3.位于某特區(qū)的外商投資企業(yè)，中外方投資比例為40%：60%，1998年成立，主營業(yè)務(wù)為銷售自產(chǎn)電器，兼營電器專有技術(shù)的研發(fā)和咨詢，預(yù)計經(jīng)營15年。自2000年起取得出口型企業(yè)證書。其1998年至2005年經(jīng)營情況如下（企業(yè)所在地區(qū)免征地方所得稅）：（單位：萬元）
年度19981999200020012002200320042005
應(yīng)稅所得額-608020-3050608060
出口產(chǎn)值占全部產(chǎn)值的比重51%62%30%40%55%65%75%72%
會計核算反映的2006年該企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入4000萬元（其中78%為產(chǎn)品出口收入），咨詢收入1000萬元；成本、費用、稅金合計4200萬元；營業(yè)外支出50萬元；實現(xiàn)會計利潤總額600萬元。會計師事務(wù)所在審查時發(fā)現(xiàn)如下問題：
（1）銷售工業(yè)企業(yè)下腳料一批，現(xiàn)金收入2.8萬元未入賬；
（2）管理費用開支中有支付給關(guān)聯(lián)方企業(yè)的管理費用100萬元；
（3）營業(yè)外支出50萬元為通過民政部門捐給災(zāi)區(qū)的貨物一批，50萬元為賬面成本，企業(yè)未作涉稅處理（該貨物同類不含稅出廠價為80萬元）。
【要求】
（1）計算該公司1998-2005應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅總額。
（2）計算2006年審核出的應(yīng)補繳的增值稅總和。
（3）計算銷售下腳料應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。
（4）計算管理費用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。
（5）計算捐贈行為應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。
（6）計算該公司2006年的企業(yè)所得稅。
【答案】
（1）公司1998-2005年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅總額
=（50-30+60）×15%×50%+（80+60）×10%=20（萬元）
（2）審核出的問題應(yīng)補繳的增值稅總和
=2.8÷（1+17%）×17%+80×17%=14.01（萬元）
（3）銷售下腳料應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額
=2.8÷（1+17%）=2.39（萬元）
（4）管理費用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額
支付給關(guān)聯(lián)方的管理費不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。
（5）捐贈行為應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額
=80-50-80÷（1+17%）×17%=18.38（萬元）
（6）2006年的企業(yè)所得稅
=（600+2.39+100+18.38）×10%=72.08（萬元）
4.中國公民李某為某市股份制公司的股東，假定2006年12月收入情況如下:
（1）取得工資6000元，年終獎金24000元；
（2）假定6月4日將擁有的48000股股票期權(quán)行權(quán)，每股行權(quán)價10元（當(dāng)日市場收盤價14元），該個人取得來源于境內(nèi)的股票期權(quán)時在該公司實際工作期間為18個月；
（3）為改善居住條件，將一處非普通住房銷售，取得收入200000元，該房5年前購進價格80000元，銷售過程中繳納相關(guān)費用5000元，并交納了營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅；
（4）當(dāng)月按市場價格出租另外一處房屋收取租金2萬元（租期10個月，簽定了合同），同時發(fā)生了房屋修理費1000元；
（5）該企業(yè)在12月份為李某購買汽車支付20萬元；
（6）李某2006年1月從該企業(yè)借款10萬元，至今2006年底仍未歸還。
要求：按順序回答下列問題，每問均為共計金額：
（1）計算李某工資和獎金應(yīng)繳納的個人所得稅；
（2）計算李某行使股票期權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅；
（3）計算李某轉(zhuǎn)讓住房應(yīng)繳納的個人所得稅；
（4）計算李某出租住房應(yīng)繳納的個人所得稅；
（5）計算企業(yè)為李某購買汽車應(yīng)繳納的個人所得稅；
（6）計算李某從企業(yè)借款應(yīng)繳納的個人所得稅。
【答案】
（1）工資應(yīng)納個人所得稅＝（6000－1600）×15%－125＝535（元）
年終一次性獎金應(yīng)納個人所得稅：
24000÷12＝2000（元），年終一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝24000×10%－25＝2375（元）。
工資獎金應(yīng)納個人所得稅額＝535＋2375＝2910（元）
（2）股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅額＝[（48000×（14－10）÷12）×20%－375]×12＝33900（元）
（3）售房所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝[200000－80000－5000－（200000－80000）×5%×（1＋7%＋3%）－200000×0.5‰]×20%＝21660（元）
（4）房屋租賃應(yīng)納營業(yè)稅＝20000×3%＝600（元）
房屋租賃應(yīng)納城建稅及附加＝600×（7%＋3%）＝60（元）
房屋租賃應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20000×4%＝800（元）
房屋租賃應(yīng)納印花稅＝20000×10×0.1%＝200（元）
房屋租賃當(dāng)月可以扣除修理費800元，下月可以扣除修理費200元。
應(yīng)納個人所得稅=（20000-660-800-200-800）×（1－20%）×10%=1403.2（元）
（5）企業(yè)為個人購買汽車的按照“股息、利息、紅利所得”繳納個人所得稅＝200000×20%＝40000（元）
（6）個人借款按照“股息、利息、紅利所得”繳納個人所得稅＝100000×20%＝20000（元）