17．銀行結(jié)算業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅如何計(jì)算?
【解答】結(jié)算是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各單位之間，因商品交易、貨物供應(yīng)、資金調(diào)撥及其他款項(xiàng)往來(lái)等，所發(fā)生的貨幣收付行為和債權(quán)債務(wù)關(guān)系的清結(jié)業(yè)務(wù)。結(jié)算是金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得的收入，一般包括三個(gè)部分，即手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)、工本費(fèi)。因此結(jié)算業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)、工本費(fèi)這三個(gè)部分。
【例題】2005年1季度，某工商銀行取得的結(jié)算收入100萬(wàn)元，同時(shí)，支付郵電部門(mén)郵電費(fèi)2萬(wàn)元，支付結(jié)算票據(jù)工本費(fèi)1萬(wàn)元，罰款收入1萬(wàn)元。計(jì)算該工商銀行一季度應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅款。
營(yíng)業(yè)額=(100+1)=101(萬(wàn)元)
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=101×3％=3．03(萬(wàn)元)

18．什么是貸款利息的結(jié)息日?年末收息，到期還本的貸款結(jié)息日是哪一天?
【解答】結(jié)息日，一般是產(chǎn)生利息的最后一日。如到期還本付息的，到期日則為結(jié)息日。

19．某造紙廠(chǎng)因資金周轉(zhuǎn)困難，向一公司舉借貸款。該公司將部分閑置資金借給該造紙廠(chǎng)使用、雙方簽訂了借款合同，明確了借款期限及利息。屆時(shí)該公司取得利息時(shí)是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅?
【解答】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)>的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào))的規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門(mén)將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，只要發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為貸款行為，對(duì)其取得的全部資金占用費(fèi)收入按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，該公司取得的資金拆借收入應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。但《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[2000]7號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào))規(guī)定者除外。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知
財(cái)稅字[2000]7號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：據(jù)了解，近幾年來(lái)，部分金融機(jī)構(gòu)為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，有時(shí)出現(xiàn)不愿受理中小企業(yè)貸款申請(qǐng)的情況。中小企業(yè)為解決融資困難，往往由其主管部門(mén)或所在企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還。一些地區(qū)最近來(lái)函，要求對(duì)此類(lèi)非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)如何征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：
一、為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。本通知從2000年1月1日起執(zhí)行，對(duì)此前統(tǒng)借方按借款利率水平將借款利息支出分?jǐn)偨o下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知
國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：近接部分地區(qū)和單位反映，要求對(duì)非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)和銀行委托貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅等有關(guān)問(wèn)題給予明確。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：
一、關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)集團(tuán))委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。以上所稱(chēng)企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。
二、關(guān)于金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題
金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。

20．某銀行為其他銀行提供代結(jié)算服務(wù)，取得收入50萬(wàn)元，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)要求這家銀行補(bǔ)繳相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅。而這家銀行則認(rèn)為代結(jié)算服務(wù)屬于銀行間往來(lái)業(yè)務(wù)，不用繳納營(yíng)業(yè)稅，請(qǐng)問(wèn)該業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅?
【解答】根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[2000]191號(hào))的規(guī)定：暫不征收營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)(如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。可見(jiàn)，該銀行取得的50萬(wàn)元代結(jié)算收入應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。

21．某公司在經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)中，從國(guó)外進(jìn)口用于融資租賃的設(shè)備時(shí)，支付的關(guān)稅能否作為購(gòu)進(jìn)成本，在繳納營(yíng)業(yè)稅前進(jìn)行扣除?
【解答】根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))第三條第(十一)項(xiàng)的規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、原外經(jīng)貿(mào)部和原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅；出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)人價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。因此，如果是經(jīng)中國(guó)人民銀行、原外經(jīng)貿(mào)部和原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，其從國(guó)外進(jìn)口用于融資租賃的設(shè)備時(shí)支付的關(guān)稅可以作為購(gòu)進(jìn)成本，在繳納營(yíng)業(yè)稅前進(jìn)行扣除。但是，對(duì)于未經(jīng)中國(guó)人民銀行、原外經(jīng)貿(mào)部和原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))的有關(guān)規(guī)定，分為兩種不同的情況，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，即其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給出租方的，應(yīng)征收增值稅，而不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給出租方的，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，而不征收增值稅。

22．教材上說(shuō)對(duì)我國(guó)境內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)依法征收營(yíng)業(yè)稅，請(qǐng)問(wèn)何為“離岸銀行業(yè)務(wù)”?
【解答】離岸銀行業(yè)務(wù)是指銀行吸收非居民的資金，服務(wù)非居民的金融活動(dòng)。俗稱(chēng)“兩頭在外”，即資金來(lái)源于境外，資金運(yùn)用亦在境外。離岸銀行業(yè)務(wù)的對(duì)象是非居民。所謂“非居民”是指在境外(含港、澳、臺(tái)地區(qū))的自然人、法人(含在境外注冊(cè)的中國(guó)境外投資企業(yè))、政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織及其他經(jīng)濟(jì)組織。包括中資金融機(jī)構(gòu)的海外分支機(jī)構(gòu)、但不包括境內(nèi)機(jī)構(gòu)的境外代表機(jī)構(gòu)和辦事機(jī)構(gòu)。

23．對(duì)金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅有哪些特殊的規(guī)定?
【解答】(1)對(duì)金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中納稅。
(2)金融企業(yè)從事外匯調(diào)劑業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)全額按“金融保險(xiǎn)業(yè)”納稅。
(3)金融機(jī)構(gòu)以資金入股形式對(duì)外進(jìn)行投資，如參與接受投資方的利潤(rùn)分配，并共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不繳納營(yíng)業(yè)稅；如不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，則應(yīng)視為貸款業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的固定收入，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”納稅。
(4)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)的有價(jià)證券(包括國(guó)債和企業(yè)債券等)的利息收入比照存款利息收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)其在未到期限內(nèi)進(jìn)行的債券買(mǎi)賣(mài)行為，則應(yīng)納稅。
(5)金融機(jī)構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時(shí)，銷(xiāo)售賬單憑證、支票等屬于應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)將此項(xiàng)銷(xiāo)售收入并入營(yíng)業(yè)額中計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
(6)對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供金融保險(xiǎn)業(yè)勞務(wù)時(shí)代收的郵電費(fèi)也應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中納稅。

24．保險(xiǎn)業(yè)如何征稅的?
【解答】保險(xiǎn)業(yè)是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。金融保險(xiǎn)業(yè)的適用稅率是5％。金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額，一般是指從事金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅義務(wù)人取得的經(jīng)營(yíng)收入額。保險(xiǎn)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等幾種，征稅范圍是保險(xiǎn)公司及其他部門(mén)經(jīng)營(yíng)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所取得的收入。保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。