問題講解

1．如何理解營業(yè)稅的征稅范圍?
【解答】營業(yè)稅要劃分境內(nèi)、境外應(yīng)稅業(yè)務(wù)行為，實際上是確定營業(yè)稅適用的地域范圍，也就是通常所說的稅收管轄權(quán)，它不同于政治上的“行政區(qū)劃”的概念。稅收是一種國家行為，自然就不可能超越國家主權(quán)范圍，營業(yè)稅也是這樣。只有發(fā)生在我國的稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，才產(chǎn)生營業(yè)稅的納稅義務(wù)。
(1)提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這里強調(diào)的是勞務(wù)“發(fā)生在境內(nèi)”，而提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，則不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
(2)從境內(nèi)載運旅客或貨物出境。這里強調(diào)的是“出境”，凡是將旅客或貨物，由境內(nèi)載運出境的，屬于營業(yè)稅的征收范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運境內(nèi)的，就不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
(3)組織旅客出境旅游。在境內(nèi)組織旅客出境旅游，屬于營業(yè)稅的征收范圍。
(4)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。這里強調(diào)的是“在境內(nèi)使用”。凡是轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，不論其在何處轉(zhuǎn)讓，也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰，只要該項無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營業(yè)稅的征收范圍。否則，就不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
(5)銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。只要在境內(nèi)的不動產(chǎn)，不論其所有者在何地，銷售地在境內(nèi)或境外，都是屬于營業(yè)稅的征收范圍。
(6)在境內(nèi)提供保險勞務(wù)。境內(nèi)保險機構(gòu)提供除出口貨物險、出口信用險外的保險勞務(wù)，境外保險機構(gòu)以境內(nèi)物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù)，均屬于營業(yè)稅的征收范圍。

2．境外向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)該如何繳納營業(yè)稅?
【解答】根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條、第二十九條第一款的規(guī)定，凡轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用的，受讓者負(fù)有代扣代繳的義務(wù)。在實際執(zhí)行過程中，可能有些單位感到這一規(guī)定不盡合理。為此企業(yè)應(yīng)該看到，境外機構(gòu)向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，從某種意義上講，也屬于進(jìn)口，為了使境內(nèi)轉(zhuǎn)讓者與境外轉(zhuǎn)讓者保持稅負(fù)平衡?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則規(guī)定，對境外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)人征收營業(yè)稅，并由受讓者在支付轉(zhuǎn)讓費時代扣代繳，不按規(guī)定扣繳的，由受讓方繳納轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

3．交通運輸業(yè)如何計算營業(yè)稅?
【解答】交通運輸業(yè)是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。適用稅率為3％。交通運輸業(yè)的具體征稅范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。對遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。程租、期租是指不僅出租了交通工具，還派去了操作人員。交通運輸業(yè)的營業(yè)額，一般是指從事交通運輸業(yè)的納稅義務(wù)人所取得的全部運營收入，即全部價款和價外費用。
(1)交通運輸?shù)娜績r款和價外費用一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入和運輸票價中包含的保險費收入以及隨同票價向客戶收取的各種交通建設(shè)基金等；
(2)與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，包括打撈，理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)，及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費，還有國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他勞務(wù)；
(3)對搬家業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按“交通運輸業(yè)——裝卸搬運”稅目征收營業(yè)稅；
(4)運輸業(yè)承攬的運輸業(yè)務(wù)，凡起運地在國外的客、貨、郵運等運輸業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征營業(yè)稅；凡起運地在我國境內(nèi)的外國運輸?shù)目瓦\、貨運、郵運等運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依法征收營業(yè)稅。
【例題】取得的運費收入是1000元，裝卸費200元，則應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為(1000+200)×3％=36(元)。

4．如何理解營業(yè)稅中運輸企業(yè)自開票納稅人和代開票納稅人?
【解答】根據(jù)《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》(國稅發(fā)[2003]121號)的規(guī)定：提供貨物運輸勞務(wù)的單位同時符合下列條件的，可向其主管地方稅務(wù)局申請認(rèn)定為自開票納稅人：
(1)具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證，交通管理部門核發(fā)的道路運輸經(jīng)營許可證、水路運輸許可證；
(2)年提供貨物運輸勞務(wù)金額在20萬元以上(新辦企業(yè)除外)；
(3)具有固定的經(jīng)營場所。如是租用辦公場所，則承租期必須1年以上；
(4)在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；
(5)具有自備運輸工具，并提供貨物運輸勞務(wù)；
(6)賬簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按稅務(wù)機關(guān)和財務(wù)會計制度的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金和營業(yè)利潤，并能按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報和繳納各項稅款。
以下納稅人不能認(rèn)定為自開票納稅人：
(1)不同時具備上述條件的單位；
(2)不同時具備以下條件的承包人、承租人以及掛靠人(屬代開票人，其“雙定”稅款可由主管稅務(wù)機關(guān)委托出包方、出租方以及掛靠方統(tǒng)一代征)；①以出包方、出租方、被掛靠方的名義對外經(jīng)營，由出包方、出租方、被掛靠方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；②經(jīng)營收支全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財務(wù)會計核算；③利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤為基礎(chǔ)。
(3)擁有運輸工具的個人。對代開票納稅人實行定期定額征收方法。對自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

5．物流企業(yè)運輸和代理業(yè)務(wù)應(yīng)按什么稅目繳納營業(yè)稅?
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》(國稅發(fā)[2004]88號)的規(guī)定，利用自備車輛提供運輸勞務(wù)的同時提供其他勞務(wù)(如對運輸貨物進(jìn)行挑選、整理、包裝、倉儲、裝卸搬運等勞務(wù))的物流勞務(wù)單位，開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算：提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果納稅人未利用自備運輸工具，但承諾為客戶運送貨物或人員，并與客戶直接結(jié)算，此后又轉(zhuǎn)托其他運輸單位進(jìn)行運輸，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》第七條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)屬于服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

6．建筑業(yè)如何計算營業(yè)稅?
【解答】建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅按照建筑業(yè)營業(yè)額依3％的稅率計算。建筑業(yè)營業(yè)額是承包建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，即工程價款及工程價款之外的各種費用。具體如下：
(1)建筑企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護(hù)費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。
(2)建筑企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工款、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。建筑企業(yè)由于工程質(zhì)量問題而發(fā)生企業(yè)向建設(shè)單位支付的罰款和因延誤工期所造成的損失，不得從營業(yè)額中扣除。
(3)建筑業(yè)總承包人支付給轉(zhuǎn)包人或分包人的工程價款，可以從其總承包額中扣除。
(4)自建自售建筑物，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，除按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外，同時征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。
(5)無論是包工包料工程，還是包工不包料工程，在征收營業(yè)稅時，一律按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。但是納稅人采用清包工形式(工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù))提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)計稅營業(yè)額。
(6)代理電信工程、疏浚工程、打井工程按“建筑業(yè)”稅目征稅。
(7)從事為開發(fā)土地、建筑房屋而進(jìn)行平整土地業(yè)務(wù)的，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
(8)工業(yè)企業(yè)委托其所屬的獨立核算的安裝隊或勞動服務(wù)公司安裝其自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅。
(9)有線電視安裝費(初裝費)應(yīng)按建筑業(yè)稅目征稅。
(10)對招標(biāo)、投標(biāo)的建筑安裝工程，中標(biāo)的價格是營業(yè)稅營業(yè)額，中標(biāo)價格以后有調(diào)整的，以調(diào)整以后的實際收入額為營業(yè)額。
【例題】某建筑公司取得的工程收入500萬元，材料差價款60萬元，勞保費2萬元，全優(yōu)工程獎8萬元，則應(yīng)繳納的營業(yè)稅款為(500+60+2+8)×3％=17．1(萬元)。

7．對境外機構(gòu)總承包建筑安裝工程如何征稅?
【解答】根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條第(二)款“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條第(一)款“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構(gòu)，如果該機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。

8．單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅?
【解答】國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確(中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則>第十一條有關(guān)問題的通知》(財稅[2001]160號)(下稱《通知》)，對此問題的規(guī)定是：發(fā)生應(yīng)稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。那么也就是說這里內(nèi)部非獨立核算的施工隊伍為其所隸屬單位提供的建筑勞務(wù)，即使收取了貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，都不需要繳納營業(yè)稅。在《通知》中，明確獨立核算單位應(yīng)滿足的條件：①在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。②具有法人資格的行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。同時，《通知》要求納稅人必須將為本獨立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得收入和為本獨立核算單位以外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅。