第四章營業(yè)稅
一、納稅義務(wù)人
1.一般性規(guī)定：境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)（與增值稅形成互補(bǔ)）
2.特殊規(guī)定
①鐵路運(yùn)輸部門的納稅人：各自的管理機(jī)構(gòu)
②水運(yùn)、空運(yùn)、管運(yùn)、鐵路以外的其它陸運(yùn)：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。
具體是：A.取得運(yùn)輸收入，B.有銀行賬號，C.計(jì)算經(jīng)營利潤。
③企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人
④建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳
3.扣繳義務(wù)人
①委托金融機(jī)構(gòu)貸款的，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)
②建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，由總承包人代扣代繳
③境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人
④單位或者個人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人
⑤分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人
⑥個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者扣繳
二、稅目
1.交通運(yùn)輸業(yè)：包括水、陸、空、管、搬運(yùn)5類。
打撈視同水運(yùn)征營業(yè)稅；對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入繳納交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅。
注意：程租業(yè)務(wù)、期租業(yè)務(wù)、濕租業(yè)務(wù)，按照“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅；光租業(yè)務(wù)、干租業(yè)務(wù)，按照“服務(wù)業(yè)”征稅。
2.建筑業(yè)：包括建筑，安裝，修繕，裝飾等各種工程作業(yè)。
自建自用，不繳納營業(yè)稅；自建出租，繳納租賃業(yè)營業(yè)稅；自建投資，不需要繳納營業(yè)稅；自建后銷售，繳納建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)兩道營業(yè)稅。
3.金融保險(xiǎn)業(yè)：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)。
境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于在我國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，需要繳納營業(yè)稅。
4.郵電通信業(yè)：郵政業(yè)務(wù)（包括郵政儲蓄、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、），電信業(yè)務(wù)。
5.文化體育業(yè)。
6.娛樂業(yè)。歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧稅目
7.服務(wù)業(yè)
①包括代理業(yè)（例如，受托代銷）、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。
②福利彩票其機(jī)構(gòu)包括福彩銷售管理機(jī)構(gòu)和有代銷協(xié)議、直接接受監(jiān)督管理的福彩投注站。
A.福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售收入，不交營業(yè)稅
B.其它單位代銷手續(xù)費(fèi)收入，要交稅。
③社保基金管理活動取得的收入，交稅。
④單位和個人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。
⑤交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按照租賃業(yè)征稅。
⑥無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”征稅。
⑦酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)務(wù)在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。
8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)、專利、技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等的所有權(quán)或作用權(quán)。
以無形資產(chǎn)投資入股（參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的）的不征收營業(yè)稅。在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不要征稅。
9.銷售不動產(chǎn)：投資入股的（參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的），不征營業(yè)稅。在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不要征稅。
單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)）；對個人無償贈送不動產(chǎn)，不征營業(yè)稅。
納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征稅營業(yè)稅。
三、稅率（主要分三檔）
1.3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電、文體
2.5%：服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
3.金融保險(xiǎn)業(yè)：1997.01.01～2000.12.31：8%；自2001年1月1日起，每年下調(diào)一個百分點(diǎn)，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已調(diào)到5%
2001年10月1日起，農(nóng)村信用社為5％
4.娛樂業(yè)：5～20％由省政府定，2004年7月1日起，保齡球、臺球減按5%
四、計(jì)稅依據(jù)：
營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)總的原則是：全部價款和價外費(fèi)用。但有些項(xiàng)目是可以按照差額計(jì)稅的，這些可以扣除的項(xiàng)目，需要依教材規(guī)定的為準(zhǔn)，凡是沒有規(guī)定的，均不能作為可以差額征稅的情況，而是必須按照全額征稅處理。
1.運(yùn)輸業(yè)：
（1）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
（2）運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。也就是收取的全部價款減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)。
2.建筑業(yè)
①工程轉(zhuǎn)包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?？偝邪藘H負(fù)擔(dān)自己的這部分稅。
②建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營業(yè)額＝工費(fèi)＋材料＋動力
③安裝工程：凡安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款
④自建行為
A.自建自用的房屋不納營業(yè)稅，
B.自建房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售），其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。
a.建筑業(yè)營業(yè)稅＝工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－3%）×3%
b.銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝銷售價格×5%
⑤納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值不作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額中不包括設(shè)備的價款在內(nèi)。
通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。
其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。
⑥納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)。
3.金融保險(xiǎn)業(yè)：
①一般貸款業(yè)務(wù)：營業(yè)額＝貸款利息收入＋加息＋罰息
②外匯轉(zhuǎn)貸：
中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額（包括基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息和加息）。在借入外匯的上級行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。
其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級行核定的借款利息支出額與實(shí)際支出額不符的，由上級行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補(bǔ)。
③融資租賃
融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計(jì)算方法為：
本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）
實(shí)際成本＝貨物購入原價＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息
③金融商品轉(zhuǎn)讓
a.股票轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為買賣股票的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。股票買入價原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。
b.債券轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為買賣債券的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。買入價原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。
c.外匯轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為買賣外匯的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。買入價原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。
d.其他金融商品轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓其他金融商品的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。
同年度不同期出現(xiàn)的正負(fù)差可相抵，但年未結(jié)算多交不結(jié)轉(zhuǎn)下年，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦退稅。非金融企業(yè)和個人轉(zhuǎn)讓金融商品不需要繳納營業(yè)稅。
④金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）收入。但從事受托收款業(yè)務(wù)以全部收入減付委托方價款后余額。
⑤保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：
A.初保業(yè)務(wù)：全部保費(fèi)收入
B.分保業(yè)務(wù)
中華人民共和國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
C.儲金業(yè)務(wù)：儲金利息＝（期初余額＋期末余額）÷2×一年定期利率÷12
儲金并不是計(jì)稅依據(jù)因?yàn)樗皇潜ＹM(fèi)收入，而是儲金生出來的利息作為保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入；
D.已征稅應(yīng)收未收保費(fèi)收入，核算期未收回的可抵減營業(yè)額，待收回后征稅；
E.無賠償獎勵以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)征稅；
F.向境外辦理分保的以全部保費(fèi)減分保保費(fèi)的余額征稅，并代扣代繳分保保費(fèi)的營業(yè)稅。
4.電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，受理地區(qū)＝全部價款－參與業(yè)務(wù)的支出，參與地區(qū)按所得的全部價款；郵政與其他單位合作的以全部收入減支付合作方的價款后征稅；8858業(yè)務(wù)為全部收入減支付基金會價款。
5.文化體育
單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
文化體育業(yè)營業(yè)額＝全部票價收入－場所費(fèi)用－演出公司或經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用
6.娛樂業(yè)營業(yè)額＝收取的全部費(fèi)用，包括門票、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料費(fèi)等
7.服務(wù)業(yè)：
①代理業(yè)：實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額。（全額）
②電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。
③廣告代理業(yè)：只許減廣告發(fā)布費(fèi)，廣告制作費(fèi)就不能從營業(yè)額中減除。
④拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅5％。（拍賣罰沒物資交增值稅，4%）
⑤旅游企業(yè)：旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
旅游企業(yè)組團(tuán)到境外或境內(nèi)旅游，無論在境外或境內(nèi)改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，應(yīng)以全程旅費(fèi)扣除接團(tuán)費(fèi)用和替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票等代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
⑥對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。區(qū)別于單獨(dú)銷售軟件。
⑦境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外提供勞務(wù)服務(wù)的收入，不征營業(yè)稅
⑧從事物業(yè)管理的單位以全部收入－代付水電燃租費(fèi)
8.a.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
b.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
c.2006年6月1日后，個人將購買不超過5年的住房對外銷售，全額征收營業(yè)稅；將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售，免征營業(yè)稅；將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售，按差額征收營業(yè)稅。
9.價格偏低無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下順序核定營業(yè)額，
①按當(dāng)月發(fā)生同類業(yè)務(wù)的平均價格核定
②當(dāng)月無同類業(yè)務(wù)的，按最近發(fā)生的同類業(yè)務(wù)的平均價格核定
③無參考價格的，按組成計(jì)稅價格
計(jì)稅價格＝工程的成本（或營業(yè)成本）×（1+成本利潤率）/（1－營業(yè)稅的稅率）