第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算（掌握）一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定1、購銷合同：計稅金額為購銷全額，即不作任何扣減的購銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。購銷合同的稅率為0.3‰，計稅公式為：應(yīng)納稅額＝購銷金額×0.3‰此應(yīng)納稅額由當(dāng)事人各方分別繳納，而不能在當(dāng)事人之間平均分?jǐn)?。舉例如下：例:A公司與B公司簽訂了購銷合同，由A公司向B公司提供價值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價值400000元的水泥，貨物價差由A公司付款補足。已知購銷合同的印花稅稅率為0.3‰,A、B兩公司分別應(yīng)繳納印花稅為多少？解：A公司應(yīng)繳納印花稅為：（300000+400000）´0.3‰=210(元)B公司應(yīng)繳納印花稅為：（400000+300000）´0.3‰=210(元)　　2、加工承攬合同：計稅金額為加工或承攬收入的金額。合同中如由受托方提供原材料金額的，凡在合同中分別記載原材料金額和加工費金額的，應(yīng)分別“加工承攬”和“購銷”合同計稅，合計數(shù)為應(yīng)貼印花；若合同未分別記載，則應(yīng)就全部金額按加工承攬合同計稅貼花（從高）。對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。加工承攬合同的適用稅率為0.5‰，計稅公式為：　　　應(yīng)納稅額＝加工承攬收入×0.5‰　　3、建筑安裝工程承包合同：計稅金額為承包金額，不得剔除任何費用；適用稅率為0.3‰，計稅公式為：應(yīng)納稅額＝承包總金額×0.3‰應(yīng)注意的是，施工單位若將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。例題：某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）　　A.1.785萬元　B.1.8萬元　C.2.025萬元　D.2.04萬元【答案解析】該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅＝6800×0.3‰＝2.04（萬元）4、貨物運輸合同：計稅依據(jù)為取得的運翰費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。5、倉儲保管合同：計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。（不包括倉儲物的價值）　　6、借款合同：它是銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）之間所簽訂的合同，其計稅金額為借款金額，適用稅率為0.5‰，計稅公式為：應(yīng)納稅額＝借款金額（本金）×0.5‰A\凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。B\借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。C\對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。D\對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。E\在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。F\在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。例:某汽車修配廠與機械進出口公司簽訂購買價值為2000萬元的測試設(shè)備合同,為購買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少？解：該廠應(yīng)繳納印花稅計算如下:①購銷合同為:2000´0.3‰=0.6(萬元)②借款合同為:2000´0.05‰=0.1(萬元)③融資租賃合同為:1000´0.05‰=0.05(萬元)④一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)7、技術(shù)合同：對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。8、營業(yè)賬簿：稅目中記載資金的賬薄的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其他賬薄的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。
二、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定2、同一憑證涉及兩個或兩個以上的經(jīng)濟事項，應(yīng)分別按不同事項記載的金額和適用的不同稅率計稅，并將各項稅額相加，其合計稅額為該項憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項適用稅率中最高的一種稅率計稅貼花。3、對于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證，需先計算出計稅金額（國家牌價或市場價格）再計稅；計稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計稅貼花。4、應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。6、有些合同，計稅金額在簽訂時無法確定，要等結(jié)算時才可知其實際金額，有些財產(chǎn)租賃合同只有單位時間租金標(biāo)準(zhǔn)，而無租賃期限，這些情況給印花稅在發(fā)生應(yīng)稅行為時的足額計稅貼花帶來了困難。在簽訂合同時，先按每份合同定額貼花5元；結(jié)算時，再按實際金額和適用稅率計稅，補貼印花?！　?、未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒有兌現(xiàn)的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。11、股票交易征收印花稅，按當(dāng)日實際成交價格計算的金額按千分之一的比例由當(dāng)事人分別交。12、國內(nèi)貨物聯(lián)合運輸，在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，以全程運費為依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納；分程結(jié)算運費的，以分程運費為依據(jù)，由辦理運費結(jié)算的各方繳納；
外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持有的一份運費結(jié)算憑證免交印花稅。例題：某高新技術(shù)企業(yè)2004年8月份開業(yè)，注冊資金220萬元，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營活動如下：
（1）領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份；
（2）建賬時共設(shè)8個賬簿，其中資金賬簿中記載實收資本220萬元；
（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；
（4）簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，當(dāng)年取得借款利息0.8萬元；
（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；
（6）簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份，記載金額60萬元；
（7）簽訂租賃合同1份，記載支付租賃費50萬元；
（8）簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：2005年考試題目
（1）領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納印花稅；
（2）設(shè)置賬簿應(yīng)繳納印花稅；
（3）簽訂購銷合同應(yīng)繳納印花稅；
（4）簽訂借款合同應(yīng)繳納印花稅；
（5）簽訂廣告合同應(yīng)繳納印花稅；
（6）簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納印花稅；
（7）簽訂租賃合同應(yīng)繳納印花稅；
（8）簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納印花稅。【答案】（1）計算領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=3×5=15（元）（2）計算設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=7×5＋2200000×0.5‰=1135（元）（3）計算簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=2800000×0.3‰=840（元）（4）計算簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=500000×0.05‰=25（元）（5）計算簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=30000×0.5‰＋70000×0.3‰=36（元）（注：廣告制作合同屬于加工承攬合同，受托方提供原材料的，原材料金額與加工費在合同中分別列明的，原材料和輔料按購銷合同計稅，加工費按加工承攬合同計稅，二者合計為應(yīng)納稅額。）（6）計算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=600000×0.3‰=180（元）（7）計算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=500000×1‰=500（元）（8）計算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的印花稅：1500000×0.5‰（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)納稅）=750（元）　　三、應(yīng)納稅額的計算1、適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計稅公式為：①應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率2、適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計稅公式為：②應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）