第一章稅法概論
一、稅法的定義
1.稅收的實(shí)質(zhì)：國(guó)家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。
2.稅法余稅收的關(guān)系：稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。
3.稅收的特征：強(qiáng)制性；無(wú)償性；固定性（掌握）
二、稅收法律關(guān)系
（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成
1.權(quán)利主體（雙主體）
（1）征稅主體：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政
（2）納稅主體：法人、自然人、其它組織（確認(rèn)原則：屬地兼屬人）
（3）稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等。
2.權(quán)利客體：即征稅對(duì)象。
3.內(nèi)容：就是權(quán)利主體所享有權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，稅法中最實(shí)質(zhì)的東西、靈魂
納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)主要有：
權(quán)利：①多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)；②延期納稅權(quán)；③依法申請(qǐng)減免權(quán)；④申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟等。
義務(wù)：①按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記；②進(jìn)行納稅申報(bào)；③接受稅務(wù)檢查；④約法繳納稅款等。
（二）產(chǎn)生、變更、和消滅
由稅收法律事實(shí)來(lái)決定，稅法只是前提條件，它不產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系
三、主要構(gòu)成要素
1.納稅義務(wù)人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。（納稅義務(wù)人，不一定是負(fù)稅人，例如，增值稅的最終負(fù)稅人為消費(fèi)者。）
2.征稅對(duì)象。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。
我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象，比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。
3.稅目：征稅對(duì)象的具體化
4.稅率：
①比例稅率：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅
②定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅
③超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅（注意區(qū)別：1600是免征額，不是起征點(diǎn)）
④超率累進(jìn)稅率（按相對(duì)數(shù)劃分）：土地增值稅
5.納稅環(huán)節(jié)，例如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)。
6.納稅期限：注意區(qū)分幾個(gè)概念：計(jì)算期限、申報(bào)期限、繳款期限（＝納稅期限）。
7.納稅地點(diǎn)：
8.減免稅
四、稅法的分類
1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為：
①稅收基本法：我國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一制定。
②稅收普通法：個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等
2.按照稅法的職能作用的不同，可分為
①實(shí)體法。確定稅種的立法，主要是規(guī)定8大要素。如《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。
②程序法，指稅務(wù)管理方面的法律。稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法。
3.按稅法征收對(duì)象的不同，可分為
①對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。
②對(duì)所得額課稅的稅法。企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅
③對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法：房產(chǎn)稅、印花稅等
④對(duì)自然資源課稅的稅法。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
4.按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同：
①中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅
②地方稅：城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
③中央與地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。
五、稅法的作用
1.稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障
2.稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段
3.稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用
4.稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益
5.稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證
六、稅法與其他法律的關(guān)系
1.稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法是國(guó)家法律的組成部分，依據(jù)《憲法》原則制定。
公民依法納稅最直接的法律依據(jù)是《憲法》第56條的規(guī)定。
2.稅法與民法的關(guān)系：
①民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償；
②稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。（本質(zhì)區(qū)別）
③聯(lián)系：當(dāng)稅法某些規(guī)范和民法相同時(shí)，稅法一般引用民法的條款。
3.稅法與《刑法》的關(guān)系：違反稅法，并不一定就是犯罪。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重
七、我國(guó)稅法的制定與實(shí)施。（按層次由高到低排列）
1.全國(guó)人大和人大常委會(huì)制定的稅收法律。如《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關(guān)于涉外企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等暫行條例的決定》。
2.全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法。
授權(quán)國(guó)務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。與稅收行政法規(guī)不同（判斷）
例如，1994年1月1日起實(shí)施的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六個(gè)暫行條例。
3.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》。（稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后，以國(guó)務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施）
4.地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)（僅海南省、各自治區(qū)有此權(quán)力）
5.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部頒發(fā)）、《稅務(wù)代理試行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)）。有權(quán)機(jī)關(guān)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署。
6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章。
前提：都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行；不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。
八、稅法的實(shí)施
（一）執(zhí)法：稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用法律、對(duì)違法者進(jìn)行制裁
（二）守法：征、納雙方都要嚴(yán)格守法
（三）稅法實(shí)施原則
1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律
2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法
3.國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法
4.實(shí)體法從舊，程序法從新。（不具追溯力）
九、稅收法律體系的構(gòu)成
1.稅收實(shí)體法
①流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅
②資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
③所得稅類：企業(yè)所得稅、涉外所得稅、個(gè)人所得稅
④特定目的稅類：城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅
⑤財(cái)產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅
⑥關(guān)稅：海關(guān)負(fù)責(zé)征收（不是代征?。。?
除《涉外所得稅》《個(gè)人所得稅》是法律形式外，其它都是以條例形式發(fā)布
2.稅收征收管理法：包括征管法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例。
十、稅收管理體制
1.稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。
2.稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開(kāi)征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。
十一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置
1.國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，協(xié)同省級(jí)政府對(duì)省級(jí)地稅系統(tǒng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。
2.省以下地稅局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主
十二、稅收征收管理范圍劃分1.國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)：
增值稅，消費(fèi)稅，車輛購(gòu)置稅，集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)所得稅、中央控股企業(yè)所得稅，地方金融機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，證券交易稅（開(kāi)征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅），儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅與罰款
2.地方稅務(wù)系統(tǒng)：營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，地方企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅和罰款
3.特殊管理：
（1）2001年12月31日前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（包括儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅）以及按現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不作變動(dòng)。
（2）自2002年1月1日起，按國(guó)家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門辦理設(shè)立（開(kāi)業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。但下列辦理設(shè)立（開(kāi)業(yè)）登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理：
①兩個(gè)以上企業(yè)合并設(shè)立一個(gè)新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的；
②因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的；
③原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的。
④在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。
（3）自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊(cè)、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。
（4）2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊(cè)，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。
（5）2001年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中央企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不再調(diào)整。
（6）不實(shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸（包括廣鐵集團(tuán)）、國(guó)家郵政、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。
（7）除儲(chǔ)蓄存款利息所得以外的個(gè)人所得稅（包括個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。
4.海關(guān)系統(tǒng)：
關(guān)稅，行李和郵遞物品進(jìn)出口稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。
十三、中央與地方稅收收入的劃分
1.中央固定收入：國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅。
2.地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅及其它地方附加。
3.中央與地方共享收入
①國(guó)內(nèi)增值稅：中央政府分享75%、地方25%
②營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地方政府。
③企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅（鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司海洋石油企業(yè)集中交納的歸中央，其它的6:4
④個(gè)人所得稅：（除存款利息所得）為中央60%地方40%
⑤資源稅：海洋石油企業(yè)交納的歸中央政府、其它歸地方
⑥城建稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的歸中央政府、其它歸地方
⑦印花稅：證券交易印花稅的94%歸中央、6%歸地方，其它印花稅都?xì)w地方。