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    注冊會計師《稅法》備考要點第四章

    來源:233網(wǎng)校 2008年2月12日

    10.其他:
    ①經(jīng)營勞務(wù)無形資產(chǎn)不動產(chǎn)已征稅退款的處理方法:A.退稅;B.從以后營業(yè)額減除;
    ②經(jīng)營勞務(wù)無形資產(chǎn)不動產(chǎn)有折扣的同張發(fā)票以折扣后的余額,不同張不得扣除。但電信單位以面值減折扣折讓后余額;
    ③經(jīng)營勞務(wù)無形資產(chǎn)不動產(chǎn)從受讓方取得的賠償金收入應(yīng)征稅;
    ④因核算辦法改變已征稅預(yù)收價款確認收入的可抵減營業(yè)額;
    ⑤勞務(wù)公司以從用工單位收取的全部收入減代收轉(zhuǎn)付勞工價款(工資、社費、住房公積金)的余額
    ⑥中石化集團公司土地租金收入征收營業(yè)稅的規(guī)定
    ⑦自2004年12月1日起,營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機,可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票,按照發(fā)票上注明的增值稅稅額,抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額,或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款,依下列公式計算可抵免稅額:
    可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%
    五、應(yīng)納稅額的計算
    1.應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
    2.外幣業(yè)務(wù)的折算:可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天的匯率,也可采用當(dāng)月1日的匯率;但金融業(yè)以實際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末人行公布的基準(zhǔn)匯率;保險業(yè)以實際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末人行公布的基準(zhǔn)匯率。
    六、幾種經(jīng)營行為的處理
    1.兼營不同稅目的:分別核算,未分別核算的,從高適用稅率
    2.混合銷售行為:處理由增值稅
    3.兼營應(yīng)稅與非應(yīng)稅(營業(yè)稅)勞務(wù):分別核算,未分別核算的,征增值稅
    4.建筑業(yè)務(wù)征收問題。
    ①預(yù)制構(gòu)件或建筑材料用于工程的,在移送使用時征增值稅
    ②在施工現(xiàn)場制作的,征營業(yè)稅,不征增值稅
    5.郵電業(yè)務(wù)
    ①集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥是征收增值稅,郵政部門銷售集郵商品是征收營業(yè)稅的,而郵政部門賣時交營業(yè)稅,郵政單位以外的其他單位和個人銷售的,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
    ②郵政部門發(fā)行報刊征收營業(yè)稅,其他單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅。
    ③電信部門自己銷售的這些尋呼機、手機并提供相應(yīng)勞務(wù)應(yīng)該征收營業(yè)稅,如果單純的買手機、呼機這些通訊器材的話,不提供相應(yīng)勞務(wù),應(yīng)該交增值稅。
    6.代購代銷的征稅
    ①同時符合以下三個條件,均應(yīng)征收營業(yè)稅:
    ——受托方不墊付資金;
    ——銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方
    ——受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算,并另收手續(xù)費。
    ②如果受托方將代銷貨物加價出售,仍與委托方按原價結(jié)算,無論是否收取代銷手續(xù)費,對于加價對外銷售部分,只繳納增值稅,收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅。
    7.一些客觀題
    ①飲食業(yè)在提供飲食的同時,附帶提供香煙等,就按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。
    ②飲食業(yè)自制食品,既可對內(nèi)又可對外銷售的,屬于兼營情況。
    ③照相館在照結(jié)婚紀念照的同時,附帶也提供鏡框、像冊等貨物,屬于混合銷售行為,按其體服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。
    ④電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入,應(yīng)照章征收營業(yè)稅。
    ⑤隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅,單獨的不銷售汽車的征收營業(yè)稅。
    8.銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)的征稅問題:
    (1)簽訂合同的同時符合下列條件從2002年9月1日起對銷售自產(chǎn)貨和提供應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅,對建安勞務(wù)征營業(yè)稅,不完全符合條件的征增值稅:
    ①有施工安裝資質(zhì),
    ②合同中注明建筑業(yè)務(wù)價款;
    (2)總承包人應(yīng)扣繳分轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅(計稅依據(jù)按上述原則處理)。
    納稅人按照客戶要求,為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為,應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項目,照章征收營業(yè)稅,不征收增值稅。
    9.商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題
    自2004年7月1日起,對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進項稅額,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營業(yè)稅
    七、起征點(僅適用于個人)
    起征點是指征稅對象達到征稅的數(shù)量界限,超過起征點應(yīng)該全額計稅,免征額是在征稅對象稅法免于征稅的部分。
    1.按期納稅的起征點的月營業(yè)額為200~800元
    2.按次納稅的起征點每次(日)營業(yè)額為50元
    3.對下崗失業(yè)人員,2003年1月1日~2005年12月31日,將按期納稅的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額200~800元提高到1000~5000元;將按次納稅的起征點由現(xiàn)行每次(日)營業(yè)額50元提高到每次(日)營業(yè)額100元。
    八、稅收優(yōu)惠
    1.《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定:政策性免征
    ①托兒所、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù);
    ②殘疾人個人為社會提供的勞務(wù)(不包括福利企業(yè));
    ③國家承認學(xué)歷的學(xué)校提供教育勞務(wù),勤工儉學(xué)勞務(wù);
    ④農(nóng)業(yè)相關(guān)的……掌握一個原則:對農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)服務(wù)的都有稅收優(yōu)惠;
    ⑤紀念館、圖書館……舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入(僅指第一道門票收入)。
    2.其它規(guī)定的減免稅
    (1)保險公司開展的1年以上的返還性人身保險業(yè)務(wù)(人壽、養(yǎng)老、健康保險)的保費收入,免征營業(yè)稅;
    (2)對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅;(區(qū)別所得稅);免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。
    (3)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),免征營業(yè)稅;
    (4)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的,免營業(yè)稅;
    (5)凡是與財政、民政等國家機關(guān)相關(guān)的各項收費,不納營業(yè)稅;
    (6)高校實體經(jīng)營公寓和相關(guān)服務(wù)的,如果服務(wù)對象是學(xué)生和教師,免稅;如果是其它社會人員,對其租金和各種服務(wù)性收入,按規(guī)定征營業(yè)稅;
    (7)對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入,免征營業(yè)稅;
    (8)對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價住房暫免征收營業(yè)稅;對個人按市場價格出租的居民住房,暫按3%的稅率征收營業(yè)稅;
    (9)對從事國際航空運輸業(yè)務(wù)的外國企業(yè)從我國取得的收入,暫按4.65%征稅;
    (10)對人保和進出口銀行辦理的出口信用保險,不是境內(nèi)業(yè)務(wù),不征營業(yè)稅;
    (11)人民銀行對金融機構(gòu)的貸款,不征營業(yè)稅,直接或間接對企業(yè)的貸款,征稅;
    (12)金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)往來是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù),包括再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入,不包括相互之間提供的服務(wù);
    (13)電影發(fā)行單位:僅對片租征營業(yè)稅;
    (14)對金融機構(gòu)的出納長款收入,不征收營業(yè)稅;
    (15)對個人購房的政策:銷售自購并居住超過1年的住宅,免稅;不足1年的,按購銷差價計征。個人自建自用房,銷售時免稅;
    (16)非營利性醫(yī)療機構(gòu)按國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入,免征營業(yè)稅(基本治療);
    (17)對4家資產(chǎn)管理公司接受的不良債權(quán),免稅;相關(guān)利息收入,免稅;
    (18)對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu),由地方政府自行確定,對其它保費收入,3年內(nèi)免稅;
    (19)整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅;
    (20)對社?;鹄硎聲?、管理人等用社?;鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免稅;
    (21)保險公司因分設(shè)而發(fā)生的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移不征收營業(yè)稅;
    (22)中國電信公司將江浙滬粵等資產(chǎn)重組上市已繳稅的預(yù)收收入確認收入時不征稅;
    (23)從2003年8月1日起對民航的下列收費不征稅:航空器國籍登記費、權(quán)利登記費、經(jīng)營許可證工本費、安全檢查許可證工本費、儀器使用合格證工本費、從業(yè)人員考試費執(zhí)照工本費、業(yè)務(wù)補償費、審查費;已征稅不退還,調(diào)整的從調(diào)整日起征稅;
    (24)保險企業(yè)取得的追償款不征稅
    (25)對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
    (26)自2004年8月1日起,對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。
    (27)住房專項維修基金征免營業(yè)稅的規(guī)定。對房地產(chǎn)主管部門或其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金,不計征營業(yè)稅。
    (28)下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營活動免征營業(yè)稅。
    (29)對從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬,自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,3年內(nèi)免征營業(yè)稅。個體經(jīng)營是指雇工7人(含7人)以下的個體經(jīng)營行為,軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬從事個體經(jīng)營凡雇工8人(含8人)以上的,無論其領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照是否注明為個體工商業(yè)戶,軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部和隨軍家屬均按照新開辦的企業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵按照新辦的服務(wù)型企業(yè)的規(guī)定享受有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
    (30)對QFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入,免征營業(yè)稅。
    (31)單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),對其處置垃圾取得的垃圾處置費,不征收營業(yè)稅。
    (32)自2006年1月1日起至2008年12月31日止,對高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅。
    九、納稅義務(wù)發(fā)生時間
    1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn),采用預(yù)收款的方式:收到預(yù)收款的當(dāng)天。
    2.單位和個人新建建筑物后銷售,其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。
    3.將不動產(chǎn)無償贈與他人:不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
    4.會員費、席位費的保證金為收到或取得的當(dāng)天。
    5.扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)發(fā)生的時間為代納稅人收款或取得索款憑據(jù)的當(dāng)天。
    6.建筑業(yè):參見教材129業(yè),總的原則就是結(jié)算日。
    7.金融機構(gòu)的貸款逾期≤90天的,按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入,逾期>90天的部分,按收付實現(xiàn)制確認收入。
    8.融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)、保險業(yè)等以取得收入或索取收入憑據(jù)的當(dāng)天。
    9.電信部門銷售電話卡的,為售卡并收款或取得索款憑據(jù)的當(dāng)天。
    10.委托貸款業(yè)務(wù)扣繳時間為代委托方收妥貸款利息的當(dāng)天。
    11.預(yù)收性質(zhì)的價款納稅義務(wù)時間為按財務(wù)制度被確認為收入的當(dāng)天。
    十、納稅期限
    1.營業(yè)稅納稅期限與其它流轉(zhuǎn)稅略有不同:5日、10日、15日、1個月,沒有1、3日。以月為一期的,期滿之日起10日內(nèi)繳納營業(yè)稅,以日為一期的,期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳,下月1至10月內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納營業(yè)稅。
    2.特殊規(guī)定有:金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))的納稅期限為1個季度,自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;
    3.保險業(yè)的納稅期限為1個月。
    十一、納稅地點
    1.提供應(yīng)稅勞務(wù)的:發(fā)生地。運輸?shù)模簷C構(gòu)屬地
    2.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的:土地所在地。轉(zhuǎn)讓其它無形資產(chǎn):機構(gòu)所在地。
    3.銷售不動產(chǎn):不動產(chǎn)所在地
    4.外出勞務(wù):勞務(wù)發(fā)生地納稅,未納稅的,回所在地補稅
    5.跨省的:機構(gòu)所在地(這里的跨省是指工程本身跨省,例如青藏鐵路,就是跨省的,而北京的建筑企業(yè)去深圳修建主題公園,卻不是跨省。)
    6.航空公司:向各分公司繳稅。
    7.單位和個人出租土地使用權(quán)不動產(chǎn)的:土地不動產(chǎn)所在地;出租物品、設(shè)備的:機構(gòu)所在地(個人居住地)
    8.扣繳義務(wù)人向機構(gòu)所在地納稅,但建安業(yè)務(wù)就在業(yè)務(wù)發(fā)生地納稅;
    9.電信單位、設(shè)計、工程監(jiān)理、調(diào)試、咨詢、通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)(信息、遠程調(diào)試、檢測)為單位機構(gòu)所在地。
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