第十四章 企業(yè)所得稅法
•本章基本內(nèi)容框架
•本章作為所得稅的主要稅種，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一，考生應(yīng)對(duì)本章內(nèi)容全面掌握。歷年考試各種題型都曾出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。本章一般分值為10一15分，題量在4－5題。
•歷年分值分析：95年14分，96年、97年11分，98年10.5分，99年9分，2000年11分，2001年14分，2002年14分左右
• 還應(yīng)特別注意的是，2000年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布實(shí)施了“企業(yè)所得稅稅前扣除辦法”，使得所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整方法有了變化，此外，國(guó)家稅務(wù)總局還頒布了《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)分若干所得稅問(wèn)題的通知》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》等規(guī)定，2002年、2003年教材還有一些補(bǔ)充、細(xì)化的說(shuō)明和新增內(nèi)容，因而本章成為2003年稅法教材中變動(dòng)內(nèi)容較大的一章，考生應(yīng)對(duì)新增和變化內(nèi)容加以掌握。
本章主要內(nèi)容有
•一．納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象
•二．稅率
•三．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
•四．資產(chǎn)的稅務(wù)處理
•五．股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理
•六．應(yīng)納稅額的計(jì)算
•七．稅收優(yōu)惠
•八．稅額扣除
•九．征收管理和納稅申報(bào)
本章重點(diǎn)與難點(diǎn)
• 本章在所得稅類中重點(diǎn)、難點(diǎn)最多，考生需在真正理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行掌握。
• 本章重點(diǎn)內(nèi)容是：納稅人、稅率、應(yīng)稅所得額確定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除等。
• 本章難點(diǎn)問(wèn)題有
•①計(jì)稅收入有哪些？
•②準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額如何確定？
•③應(yīng)稅所得額的調(diào)整？
•④虧損如何彌補(bǔ)？
•⑤境外及境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)已納稅款怎樣扣除等。
一、納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象
•1、納稅義務(wù)人
•在我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。對(duì)納稅義務(wù)人的正確理解要注意以下幾點(diǎn)：
（1）納稅義務(wù)人為內(nèi)資各類企業(yè)或組織，不包括三資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。
（2）納稅義務(wù)人不僅包括企業(yè)，還包括有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織（這是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織）。
（3）納稅義務(wù)人中有一些特殊納稅人，如鐵路、民航、銀行、大型企業(yè)集團(tuán)等，需要考生加以關(guān)注（詳見教材）。
2、征稅對(duì)象的確定原則和具體內(nèi)容
（1）確定原則：合法所得；純收益；實(shí)物或貨幣所得；
中國(guó)企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得（境外已納稅款可抵扣）
（2）具體內(nèi)容
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。
（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的內(nèi)容（P215）
（2）其他所得的內(nèi)容（P215）
二、稅率
• 企業(yè)所得稅實(shí)行單一比例稅率，其法定稅率為33 ％?？紤]到一些盈利水平較低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)所得稅還規(guī)定了兩檔照顧性稅率，它們是18％、27％，因而現(xiàn)行企業(yè)所得稅有三個(gè)適用稅率，企業(yè)在計(jì)算所得稅稅額時(shí)選擇哪個(gè)稅率，要看其當(dāng)年應(yīng)稅所得額是多少，而不看其經(jīng)營(yíng)規(guī)模是大是小。具體規(guī)定如下：
•1、基本稅率==》33%
•2、兩檔照顧性稅率
（1）年應(yīng)納稅所得額≤3（含3萬(wàn)元） ==》18%
（2） 3萬(wàn)元年應(yīng)納稅所得額≤10萬(wàn)元 ==》27%
如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)（以前年度虧損應(yīng)在補(bǔ)虧期內(nèi)），按補(bǔ)虧后的應(yīng)稅所得額選擇適用稅率。（P215）
舉例說(shuō)明如下：
•例：某企業(yè)2001年度發(fā)生虧損5萬(wàn)元，2002年度盈利8萬(wàn)元，該企業(yè)2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
•解：（1）應(yīng)納稅所得額=8-5=3（萬(wàn)元）
•（2）因?yàn)閼?yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元，所以適用18%的所得稅稅率。
•（3）應(yīng)納稅所得額=318%=0.54(萬(wàn)元)
三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
•應(yīng)納稅所得額：是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除的金額后的余額。
•應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
（一）、收入總額
•收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入合計(jì)，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。（P216-220）
•收入總額的確定共有25個(gè)項(xiàng)目（包括基本規(guī)定和特殊規(guī)定），比2002年新增1個(gè)項(xiàng)目，考生應(yīng)弄清每一個(gè)收入項(xiàng)目的具體內(nèi)容。
1、收入確定的基本規(guī)定
（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；
（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；
（3）利息收入；
（4）租賃收入（注意特殊規(guī)定）；
（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入；
（6）股息收入；
（7）其它收入。這是指上述收入以外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金溢余收入。教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入、債務(wù)重組收益等。這部分收入是企業(yè)記賬時(shí)最易忽略、不進(jìn)行處理的，考生對(duì)此要特別關(guān)注。
2、收入確定的特殊規(guī)定
•（1）減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理
•企業(yè)減稅或退還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），一般情況下都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)計(jì)征所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或退還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)計(jì)征所得稅。
•出口退回的增值稅不繳納企業(yè)所得稅；出口退回的消費(fèi)稅，沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，即應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得征收企業(yè)所得稅P217（新增內(nèi)容）
（2）資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理
• 根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估增值的起因不同，稅務(wù)處理方法有如下具體規(guī)定：
• ①清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評(píng)估增值
• 納稅人按國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)稅所得額。
• ②產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益
• 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，需計(jì)入應(yīng)稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；
• 國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)稅所得。
• ③股份制改造中資產(chǎn)評(píng)估增值
• 納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，經(jīng)過(guò)調(diào)整相應(yīng)賬戶?？梢杂?jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。資產(chǎn)范圍既包括企業(yè)固定資產(chǎn)，也包括流動(dòng)資產(chǎn)等。
• 按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面增值部分，在計(jì)稅時(shí)不得從應(yīng)稅所得中扣除。調(diào)整方法：據(jù)實(shí)逐年調(diào)整；綜合調(diào)整。
•（3）接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)
• 納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；納稅人出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，以出售或清算價(jià)格與接受捐贈(zèng)的實(shí)物價(jià)格相比較，誰(shuí)價(jià)高以誰(shuí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
•注意：如果以出售或清算價(jià)格計(jì)稅，可從出售收入中扣除清理費(fèi)用，按其余額計(jì)入應(yīng)稅所得或清算所得，繳納企業(yè)所得稅。
•特別提示：注意P217-218（1）-（2）新增內(nèi)容
•特別注意：接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的稅法規(guī)定已經(jīng)在2003年修改，其處理規(guī)定與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的處理規(guī)定相同，即現(xiàn)金捐贈(zèng)收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得；接受實(shí)物捐贈(zèng)也應(yīng)在當(dāng)年計(jì)稅，數(shù)額大的可在5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)稅所得。
•（4）銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷售,如果在同一張發(fā)票上注明,可以扣除;如果另開發(fā)票則不得從銷售額中扣除。P218
•（5）逾期包裝物押金收入（原則上1年，最長(zhǎng)不超過(guò)3年）。P218
•（6）企業(yè)出售住房的凈收入，上級(jí)主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計(jì)入應(yīng)納稅所得稅。P218
•（7）社會(huì)公益活動(dòng)的非營(yíng)利性基金會(huì)在金融機(jī)構(gòu)的基金存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，對(duì)購(gòu)買有價(jià)證券取得的收入和其他收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。
•（8）金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
•（9）煙草公司收到的財(cái)政部門返還的罰沒(méi)收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。
•（10）電信業(yè)，除納入財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的不計(jì)征企業(yè)所得稅，其余應(yīng)征收企業(yè)所得稅。
•（11）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。P219
•（12）納稅人在建工程試運(yùn)行收人；P219
•（13）納稅人取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入
•（14）取得非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，參照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。
•（15）可分期確定收入的情況：分期收款方式銷售商品；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年；加工制造大型設(shè)備、船舶等持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年。
•（16）企業(yè)住房制度改革有關(guān)收入的確定：取消前；取消后。
•（17）金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定。
•（注：16、17兩條為2002年新增，第17條2003年教材又改為逾期貸款90天內(nèi)應(yīng)收未收利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得，超過(guò)90天的應(yīng)收未收利息不計(jì)入應(yīng)稅所得，待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。同時(shí)新增保險(xiǎn)企業(yè)收入確定的規(guī)定，請(qǐng)考生特別關(guān)注）
•（18）新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定： （新增內(nèi)容）
•申購(gòu)成功投資者的凍結(jié)利息，作股票溢價(jià)計(jì)入資本公積；
•申購(gòu)無(wú)效投資者的凍結(jié)利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得；若數(shù)額較大，可在5年內(nèi)平均轉(zhuǎn)入計(jì)稅；
•若不能準(zhǔn)確區(qū)分申購(gòu)成功和申購(gòu)無(wú)效，一律并入應(yīng)稅所得計(jì)稅。
（二）、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
•1、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制；配比；相關(guān)性；確定性；合理性。
•2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍P221
• 是在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。
•（1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；
•（2）費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用；
•（3）稅金：指已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城建稅五個(gè)價(jià)內(nèi)稅以及教育費(fèi)附加（現(xiàn)行征收比例3%），簡(jiǎn)稱五稅一費(fèi)。
•（4）損失：指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失等。
•注意兩點(diǎn)：一是納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；二是會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的以稅法為準(zhǔn)。
3、部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)
• 這是按稅法和會(huì)計(jì)制度都允許從收入中扣除的一些項(xiàng)目，但稅法對(duì)扣除有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分內(nèi)容主要有：
•（1）借款利息支出：P223
•含義及內(nèi)容：
•利息支出是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：
•①長(zhǎng)期、短期投資借款的利息
•②與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)攤銷
•③安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷
•準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)
•①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
•②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。
•③購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借款，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
•注意：（ ③的規(guī)定是企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的條款，教材上使用了“固定資產(chǎn)竣工決算”的概念，不確切；另外教材對(duì)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用的處理作了具體解釋，請(qǐng)考生關(guān)注。）
• 不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用
①購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。
②從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。
③納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出不得稅前扣除。
④納稅人對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得稅前扣除。
注意借款費(fèi)用資本化的規(guī)定（P223）。
•（2）工資、薪金支出：
•
•含義:工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。
•工資、薪金支出范圍
•工資、薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼），年終加薪、加班工資等。但下列支出不作工資、薪金支出：P224
①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；
②根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；
③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；
④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；
⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；
⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；
⑦ 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；
⑨ 國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。
•任職及雇傭員工的確定
•在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：P224
①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員
②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工
③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員
•工資、薪金支出稅前扣除形式：
•①計(jì)稅工資（薪金）制P224
•按財(cái)政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前允許扣除的工薪支出，該標(biāo)準(zhǔn)從2000年起為人均月扣除最高限額800元。（個(gè)別發(fā)達(dá)地區(qū)在不高于20％幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定）
•年計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)=員工平均人數(shù) 當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)  12（月）
•②效益工資（薪金）制：P225
• 實(shí)發(fā)工資在“兩個(gè)低于”以內(nèi)的準(zhǔn)予扣除，按批準(zhǔn)提取的工資超過(guò)實(shí)發(fā)工資部分不得扣除。
•③飲食服務(wù)按規(guī)定提取的提成工資
•④事業(yè)單位：P225
•按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除
•⑤軟件開發(fā)企業(yè)P225（注意與增值稅結(jié)合出題）
•按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除，但應(yīng)注意符合條件。
•（3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)P225
•三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的2％、14％、1.5％、計(jì)算扣除。
•建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《專用收據(jù)》在稅前扣除（注意與上條規(guī)定不同）
•企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，最高限額由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
•（4）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)
•含義：P226
• 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。
•扣除標(biāo)準(zhǔn)：
• 在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分不得扣除。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出不得超過(guò)應(yīng)納稅所得額的1.5% 。
•注：納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除。
•通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)、政府部門捐贈(zèng)允許全額扣除的情況（2002年新增應(yīng)特別注意）：
•紅十字事業(yè)；P226-227
•非營(yíng)利的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；P227
•農(nóng)村義務(wù)教育P227
•公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所P227
•企業(yè)等社會(huì)力量通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金對(duì)四項(xiàng)宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)允許在應(yīng)稅所得10%以內(nèi)的部分扣除；其他公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在應(yīng)稅所得3%以內(nèi)的部分扣除。（該條為本年新增內(nèi)容）
•國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施
•公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的具體計(jì)稅程序?yàn)椋?BR>•①調(diào)增所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得額；
•②扣除限額=調(diào)整后的所得額允許扣除比例，計(jì)算出法定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額；
•③比較實(shí)際發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額與扣除限額，將其中的較小者從應(yīng)納稅所得額中扣除。
•④應(yīng)納稅所得額=調(diào)整后的所得額-公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除
例：某企業(yè)年終匯算清繳企業(yè)所得稅，在對(duì)各項(xiàng)收支予以調(diào)整后，得出全年應(yīng)納稅所得額為1800萬(wàn)元，并按此數(shù)額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅594萬(wàn)元。但當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有一筆通過(guò)希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)的款項(xiàng)100萬(wàn)元已在營(yíng)業(yè)外支出中列支，未作調(diào)整。請(qǐng)按稅法規(guī)定對(duì)這項(xiàng)捐贈(zèng)款給予調(diào)整并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交所得稅。
•解:將100萬(wàn)元捐贈(zèng)款從營(yíng)業(yè)外支出中剔除，計(jì)入納稅所得額。
（1）納稅所得額=1800+100=1900（萬(wàn)元）
（2）捐贈(zèng)扣除限額=19003%=57（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)納稅所得額=1900-57=1843（萬(wàn)元）
（4）應(yīng)納所得稅額=1843 33%=608.19(萬(wàn)元)
（5）應(yīng)補(bǔ)交所得稅=608.19-594=14.19(萬(wàn)元)
•（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：
•（l）限額扣除標(biāo)準(zhǔn)P228
•（2）計(jì)提依據(jù)：營(yíng)業(yè)收入凈額包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入扣除銷售折讓和退回，不包括營(yíng)業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入和投資收益。
•（3）對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)真實(shí)性的要求
• 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。
• 例：某企業(yè)2000年度取得銷售收入7500萬(wàn)元；其他收入500萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入2500萬(wàn)元；投資收益100萬(wàn)元；補(bǔ)貼收入50萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算準(zhǔn)予從收入中到支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
•解：準(zhǔn)予從收入總額中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=1500×5‰+[（7500+500）-1500]×3‰=7.5+19.5=27(萬(wàn)元)
•或者：（7500+500） ×3‰+3=27（萬(wàn)元）
•注意:業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算方法與往年的不同
•（6）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金
• 納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。
•（7）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用：
• 按規(guī)定比例交納的財(cái)產(chǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，是保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)期內(nèi)未發(fā)生意外事故或保險(xiǎn)公司規(guī)定的其他事故對(duì)納稅人給予的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
•按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予按實(shí)扣除。
• （8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：
• 依租賃方式而定：
•（1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，可按受益時(shí)間均勻扣除；
•（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，不得直接扣除，但承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及固定資產(chǎn)安裝交付使用后的利息等可在支付時(shí)直接扣除。
•注意稅務(wù)上對(duì)融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)P229
•（9）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金：
• 處理原則：
• 納稅入發(fā)生的壞賬損失，原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備全部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
•壞賬準(zhǔn)備金扣除限額與計(jì)提基礎(chǔ)
• 納稅人經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的，提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰ 。
•年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。
•注意稅法認(rèn)定壞賬的標(biāo)準(zhǔn)
• （3）納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。
•關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。但經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)牟糠纸?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方可作壞賬損失扣除。
•注意掌握會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異
•（10）國(guó)債利息收入：P229
• 納稅人購(gòu)買的國(guó)債在到期兌現(xiàn)時(shí)取得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)稅所得額，但未到期轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得的利息收入，需照章繳納企業(yè)所得稅。
• 需要強(qiáng)調(diào)的是，此項(xiàng)政策只適用于國(guó)庫(kù)券和保值公債的利息收入，而國(guó)家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入應(yīng)照章納稅。
•注意對(duì)城市商業(yè)銀行取得國(guó)庫(kù)券收入的特殊規(guī)定。
•（11）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用允許扣除；
•（12）資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失（包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)）；
•（13）匯兌損益；
•（14）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)（比例一般不超過(guò)總收入的2%）；
•（15）會(huì)員費(fèi)；
•（16）殘疾人就業(yè)保障基金；
•（17）住房公積金
•以上幾條按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和方法處理后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
•（18）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱“三新”費(fèi)用）P231
不受比例限制，據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用扣除（注意研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊沒(méi)有比例）。
為鼓勵(lì)企業(yè)研究開發(fā)“三新” 補(bǔ)充規(guī)定如下：
• ①盈利企業(yè)當(dāng)年“三新”費(fèi)用超過(guò)上年實(shí)際發(fā)生額10％以上（含10％）的，除據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可再按實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長(zhǎng)未達(dá)到10％的，不得抵扣。如果“三新”費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50％大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)稅所得額的部分予以扣除，超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再扣除。
•例:某盈利企業(yè)2000年研究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用為98萬(wàn)元；2001年為105萬(wàn)元；2002年為130萬(wàn)元。
• 請(qǐng)計(jì)算2001年和2002年允許在當(dāng)年應(yīng)納所得稅前扣除的究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用為多少？
•解：
•（1）2000年剛開始研制，據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。
•（2）2001年比2000年增長(zhǎng) （105-98）98100%=7%；不到10%，據(jù)實(shí)列支，所以2001年應(yīng)列支105萬(wàn)元。
•（3）2002年比2001年增長(zhǎng) （130-105）105100%=23.8%；超過(guò)10%，所以2002年應(yīng)列支130+13050%=195（萬(wàn)元）。
•②虧損企業(yè)當(dāng)年的“三新”費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行上述加扣辦法。
•③納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。
• （19）資助科技開發(fā)費(fèi)用P231
• 對(duì)社會(huì)力量，包括企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校 研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā) 經(jīng)費(fèi)，經(jīng)審核可全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。
• 企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)對(duì)資助支出，不實(shí)行上述辦法。
• （20）技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資P231-232
• 對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
• 企業(yè)每年度投資抵免的稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的所得稅稅額。如果當(dāng)年新增所得稅不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的所得稅延續(xù)抵免，但抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
•特別注意：企業(yè)所得稅計(jì)算順序：先補(bǔ)虧、后捐贈(zèng)、再加計(jì)50％，最后投資抵免。
•（21）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用
•含義與內(nèi)容
• 廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。
• 廣告宣傳費(fèi)用分為兩部分：
•一部分是正規(guī)的廣告費(fèi)；
•另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
•這兩部分財(cái)務(wù)上均由銷售費(fèi)用開支，自2000年起計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)限額扣除。
•廣告費(fèi)
• 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2001年1月1日起，對(duì)10個(gè)特殊行業(yè)企業(yè)可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；對(duì)從事軟件開發(fā)、集成電路制造等高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站及從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)5年以上的按8%比例扣除。
•納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：P194
•①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；
•②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
•③通過(guò)一定媒體傳播。
• 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
• 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是不同時(shí)具備廣告費(fèi)條件的廣告性質(zhì)開支，如未通過(guò)媒體的廣告開支，廣告性質(zhì)的禮品支出等。
• 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)其當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分永遠(yuǎn)不能申報(bào)扣除。
•特別注意：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分，凡不符合廣告費(fèi)條件的，應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。
•（22）差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)
•（23）傭金P233
• 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用稅前扣除：
① 有合法真實(shí)憑證；
② 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；
③ 支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5％。
•（24）2002年3月1日起，加油機(jī)稅控裝置及相關(guān)費(fèi)用，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，其折舊額可在稅前扣除，達(dá)不到的，可在稅前一次性扣除。（新增內(nèi)容）
•（25）支付給職工的一次性補(bǔ)償金（一次性生活補(bǔ)貼、買斷工齡支出），可在稅前扣除，數(shù)額大的，可在以后年度均勻攤銷。 （新增內(nèi)容）
•（三）不得扣除項(xiàng)目
• 共有12個(gè)方面，尤其應(yīng)注意P234，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有關(guān)“準(zhǔn)備金”
• 上述多數(shù)項(xiàng)目是企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已扣除，按稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的。因此，在納稅調(diào)整中需作調(diào)增應(yīng)稅所得項(xiàng)處理。這部分內(nèi)容考生應(yīng)熟練掌握。具體如下：
•1、資本性支出；
•2、無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；
•3、違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失；
•4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款（不包括銀行對(duì)逾期貸款加收的罰息等）；
•5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR>•6、超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；
•7、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（實(shí)際已由業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)代替）；
•8、納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。
•9、與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
•10、銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得稅前扣除；
•11、納稅人自行提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不得扣除。
•12、企業(yè)已出售職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)
•同時(shí)注意：糧食類白酒的廣告費(fèi)，一律不得稅前扣除。
•（四）、虧損彌補(bǔ)
•除了要掌握虧損彌補(bǔ)含義外，還應(yīng)了解掌握一些具體規(guī)定。
• 1、彌補(bǔ)虧損的基本規(guī)定
• 稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。
• 對(duì)于彌補(bǔ)虧損需要說(shuō)明的是：
•（1）這里所說(shuō)的虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法核實(shí)調(diào)整后的金額。
•（2）五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。在五年內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損，從第六年起應(yīng)從企業(yè)稅后利潤(rùn)或盈余公積金中彌補(bǔ)。
•（3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，也不得哪年虧損額大先補(bǔ)哪年。
•例：下表是某企業(yè)10年盈虧情況。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)期，請(qǐng)分步說(shuō)明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率33%）。
年度 1991 1992 1993 1994 1995
獲利 90 -60 -80 -30 50
年度 1996 1997 1998 1999 2000
獲利 10 30 30 80 120
•解：(1)1991年應(yīng)納稅額=9033%=29.7(萬(wàn)元)
•(2)1992年虧損到1996年彌補(bǔ)完.
•(3)1993年虧損到1998年仍未彌補(bǔ)完,從1999年起不能再?gòu)浹a(bǔ).
•(4)1994年虧損到1999年彌補(bǔ)完,1999年盈余50萬(wàn)元.
•(5)10年應(yīng)納稅總額=29.7+(50+120)33%=29.7+56.1=85.8(萬(wàn)元)
• 2、彌補(bǔ)虧損適用中的一些具體問(wèn)題：
•（1）有關(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)與其投資方：
•①對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。
•②投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
2．企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)（同一國(guó)家內(nèi)的盈虧可彌補(bǔ)，不同國(guó)家的盈虧不能相互彌補(bǔ)），但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。P235
•3．匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)。
• 行業(yè)和集團(tuán)公司在被批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并納稅之前，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損可用本企業(yè)以后年度所得予以彌補(bǔ)，不并入母（總）公司虧損額，也不沖抵其它成員企業(yè)所得額；
• 在被批準(zhǔn)匯總會(huì)并納稅之后，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損不得用本企業(yè)以后年度所得彌補(bǔ)，而應(yīng)并入母（總）公司虧損額。
4、分立、兼并、股權(quán)重組虧損彌補(bǔ)P235
5、年度虧損確認(rèn)；
6、稅前彌補(bǔ)虧損的審核
7、免稅所得彌補(bǔ)虧損；
8、建立彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬
按照稅法規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。
如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。
此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。
•(五）關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定P236
• 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
• 稅法對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及存貨的計(jì)價(jià)和攤銷方法作出了規(guī)定，其內(nèi)容與財(cái)務(wù)制度中對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有差異。當(dāng)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相抵觸時(shí)，以稅法規(guī)定為準(zhǔn)確定應(yīng)納稅所得額。
• 這里僅就2000年1月1日起執(zhí)行的資產(chǎn)稅務(wù)處理方法與原來(lái)政策相比變化之處作以下歸納：
• （一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊
•1．固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)新增了以下內(nèi)容
• 固定資產(chǎn)價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：P208
（1）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；
（2）將固定資產(chǎn)一部分拆除；
（3）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失。
（4）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。
•2．固定資產(chǎn)折舊范圍新增以下內(nèi)容：
• 除另有規(guī)定者外，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：
•（1）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；
•（2）接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)（注意：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)2003年新稅法規(guī)定已允許計(jì)提折舊）
• 3．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的依據(jù)與方法
•折舊方法有變：
• 原政策：折舊方法按財(cái)政部制定的行業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。
• 新政策：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。
• 4．納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可在轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
•（二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
•1．無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)：新增以下內(nèi)容
•（1）非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)；
•（2）除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。
•2．無(wú)形資產(chǎn)攤銷：新增以下內(nèi)容
（1）納稅人自行研制無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。
（2）納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓金作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。
（3）納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件未單獨(dú)計(jì)價(jià)的應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，按規(guī)定進(jìn)行攤銷。
（4）除另有規(guī)定者外，自制或外購(gòu)的商譽(yù)和接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，不得攤銷費(fèi)用（2003年新規(guī)定接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)也可以攤銷）。
（三）遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理P239
•1．固定資產(chǎn)修理費(fèi)用新增以下內(nèi)容（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定）
•（l）固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
•（2）符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：
•①發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20％以 上；
•②經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；
•③經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
•（3）固定資產(chǎn)改良支出屬資本性支出，固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
五、股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理
•（一）股權(quán)投資稅務(wù)處理
•1、股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理
•（1）投資方企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，除國(guó)家規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外(此項(xiàng)視同已按被投企業(yè)適用稅率交過(guò)了，另外的地域性稅率差，要補(bǔ)稅)，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅(地區(qū)稅率差，要補(bǔ)稅)。注意P240-241新增內(nèi)容
•（2）非貨幣性分配，也是分配利潤(rùn)，都算是應(yīng)納稅所得。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配利潤(rùn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(成本8000，售價(jià)10000，差額2000交所得稅。)
•（3）被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。(即，投資方此項(xiàng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為被投資方做賬時(shí))
•2、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理(區(qū)別于上項(xiàng)“股息”)
（1）轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，繳稅。如收益超過(guò)投資成本，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，繳稅。
•（2）被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方不得調(diào)整減低投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。(計(jì)算題)
• （3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
•例如：投資成本20萬(wàn)，收回15萬(wàn)，損失5萬(wàn)，當(dāng)年投資收益3萬(wàn)，只能抵3萬(wàn)，尚有2萬(wàn)向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，不得用本企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的其他所得抵減。
•3、以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理
•應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失：①、按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)；②、投資。
•上述轉(zhuǎn)讓所得巨大一次交納有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)可在5年內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)
•4、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理
•整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的接受方支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)——非股權(quán)支付額，不高于所支付股權(quán)的票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(只記住20%即可，單選題)
•5、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理
•整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，置換雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。(只記住25%即可，單選題)
•（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理
•（三）企業(yè)分立的稅務(wù)處理
六、應(yīng)納稅額的計(jì)算
•（一）核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算
•應(yīng)納稅額是企業(yè)依照稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款。
•1、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額  稅率
• 應(yīng)納稅所得額是所得稅稅額計(jì)算的關(guān)鍵，它是指納稅人每一納稅年度的收人總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，它包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得，其計(jì)算方法為：
•（1）第一種公式 應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
• 應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，它是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整確定的，因此應(yīng)納稅所得額實(shí)務(wù)操作中的計(jì)算方法就有第二種方法。
（2）第二種公式 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)十納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
•公式中“納稅調(diào)整增加額”是指：
•1．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分；2．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額；3．未記或少記的應(yīng)稅收益。
• 公式中“納稅調(diào)整減少額”包括：1．彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損額；2、境外企業(yè)或境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)；3．減稅或免稅利潤(rùn)。
•2、例題：見P245-248
•特別注意：P246-248例題原型為2002年綜合題2。
•該題內(nèi)容有錯(cuò)：
•（1）題干為化工企業(yè)，內(nèi)容卻是家電，應(yīng)該是化妝品生產(chǎn)企業(yè)；
•（2）廣告宣傳費(fèi)應(yīng)是500萬(wàn)元，而不是300萬(wàn)元，而且廣告宣傳費(fèi)未區(qū)分，應(yīng)按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5‰扣除；
•（3）取得了工會(huì)組織開具的相關(guān)票據(jù)，說(shuō)明該企業(yè)建立了工會(huì)組織，其工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)按全部職工的工資總額按2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，而不是按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；
•（4）由于以上錯(cuò)誤，答案就全錯(cuò)了，但該類綜合題型對(duì)考生仍有重要參考價(jià)值，需認(rèn)真研判，熟練掌握。
•（二）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算
•1、核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍（249頁(yè)看看，理解，掌握為選擇題）
•2、核定征收的辦法
•①、定額征收的，什么都不用算。
•②、實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：
•應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
•應(yīng)納稅所得額的確定：
•A、收入可定，成本、費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算時(shí)：
•應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率
•B、成本費(fèi)用資料可定，收入無(wú)法準(zhǔn)確核算時(shí)：
•應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額÷（1―應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
七、稅收優(yōu)惠
（一）《企業(yè)所得稅暫行條例》中的稅收優(yōu)惠：
• l．民族自治地區(qū)的企業(yè)，需照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，定期減稅或免稅；
• 2．法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或免稅。
（二）《暫行條例》中減免稅政策原則性很強(qiáng)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)．財(cái)政部、稅務(wù)總局又制定了企業(yè)所得稅具體的優(yōu)惠減免政策，其中需要考生重點(diǎn)熟悉掌握的內(nèi)容有：
• 1．國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起2年內(nèi)免征所得稅。
• 2．對(duì)第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅，考生應(yīng)主要關(guān)注P250-251
• （l）對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收所得稅（暫免）。
• （2）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起2年免征所得稅（兩免）。
• （3）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第1年免征、第2年減征所得稅（一免兩減半）。
•3．企業(yè)利用三廢（廢水、廢氣、廢渣）等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，5年內(nèi)減征或免征所得稅。
•4．在國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅1年。
•5．企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）以下的，暫免征收所得稅，超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。
•6．企業(yè)遇風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅三年。
•7．新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安過(guò)城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)批準(zhǔn)可免征3年所得稅（三免和符合條件的三免兩減半）。
•8．高校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、各類培訓(xùn)班進(jìn)修班所得免稅。
•9、福利生產(chǎn)單位按規(guī)定減免稅。
•10、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％。
•11、9家股份制企業(yè)減按15%稅率征收
•12、12項(xiàng)政府性基金免稅。
•13、國(guó)有農(nóng)口、企事業(yè)單位從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征稅。
•14、災(zāi)歉、意外減免
•15、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體部分收入項(xiàng)目免稅。
•16、境外減免稅處理（實(shí)際是稅收饒讓）
•17、高校后勤實(shí)體所得免稅
•18、新設(shè)科研機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠
•需要注意的是，如果一個(gè)企業(yè)同時(shí)符合兩項(xiàng)或幾項(xiàng)稅法中規(guī)定的所得稅減免優(yōu)惠，可選擇其中一項(xiàng)及優(yōu)惠的政策使用，而不可將幾項(xiàng)優(yōu)惠累加使用。
•19、2002.1.1起，福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售福彩的收入，包括返還獎(jiǎng)金、發(fā)行經(jīng)費(fèi)、公益金，暫免
•20、西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠
•①范圍：云、貴、川、渝、陜、甘、青、和五個(gè)自治區(qū)、3個(gè)自治州。（結(jié)合地圖來(lái)理解）
•②稅率：設(shè)在區(qū)內(nèi)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，2001-2010期間，適用15%。
•限定條件：主業(yè)必須是《目錄》所列項(xiàng)目，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入≥總收入的70%
•③、經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，自治地方的內(nèi)資企業(yè)可定期減免稅，但免稅金額涉及中央收入100萬(wàn)元及以上的，要報(bào)國(guó)稅總局。
•④、西部區(qū)內(nèi)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，業(yè)務(wù)收入≥總收入的70%的，自開始經(jīng)營(yíng)之日起，兩免三減半.（適用15%，減半就是7.5%）
•⑤、需要合并納稅的，西部企業(yè)與其它地區(qū)企業(yè)分別匯總申報(bào)、分別適用稅率。
•21、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)享受的所得稅優(yōu)惠P255共6條，實(shí)際是第18條的補(bǔ)充規(guī)定，請(qǐng)考生連在一起看。注意科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合其他企業(yè)組建公司的稅收規(guī)定，50%比例很重要。
•以上19、20、21條為本年新增內(nèi)容，請(qǐng)考生關(guān)注。