第十五章外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法
一、納稅義務(wù)人
1.兩部分
一部分：中國企業(yè)，包括中外合資、中外合作和外資企業(yè)。負(fù)全面納稅義務(wù)。
另一部分：外國企業(yè)。在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所從事經(jīng)營，或未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司和其他組織。屬于非居民，負(fù)有限納稅義務(wù)。
2.不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，分別計算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；外方應(yīng)視為外國公司，按照《涉外企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。
不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共承風(fēng)險，由企業(yè)申請經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照《涉外企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。
從投資主體方面區(qū)別以下兩種情況：
①外商投資企業(yè)以本企業(yè)凈利潤對外再投資的，不視為外商投資。
②外方以從外商投資企業(yè)分回的利潤對外再投資的，為外商投資
二、稅率
1.外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納企業(yè)所得稅，稅率為30%；地方所得稅，稅率為3%。
2.外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，1999.12.31以前按20%、2000.01.01以后按10%的稅率征收預(yù)提所得稅。
三、應(yīng)納稅所得額
1.分期收款的：可按交付產(chǎn)品或開票日期或合同約定付款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（區(qū)別內(nèi)資：合同約定購買人應(yīng)付款日期）
2.建筑、安裝、裝配、提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入
3.特殊規(guī)定
（1）中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣方給第三方的銷售價格或者參照當(dāng)時的市場價計算。
（2）外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進(jìn)行定期調(diào)整的價格計算。
（3）企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
（4）企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。
（5）企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納所得稅。
（6）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格計算或者估定。
（7）房地產(chǎn)開發(fā)，預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，可按預(yù)計利潤率計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅。待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額，按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)退補(bǔ)稅額。
（8）從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所取得的除境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他各類所得，應(yīng)依照稅法規(guī)定計算納稅。（投資利潤不計入應(yīng)稅所得）
（9）對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)征收所得稅；外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得的收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。
（10）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失的余額，作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。
（11）以合理經(jīng)營為目的進(jìn)行公司集團(tuán)重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或外商投資企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，因為不產(chǎn)生損益，不計征所得稅。
（12）股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入所得額，交所得稅。
（13）企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應(yīng)納稅清算所得。
（14）外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，其對會員入會時一次性收取會員費、資格認(rèn)證金或其他類似收費，應(yīng)在收取時作為企業(yè)當(dāng)期收入計算繳納企業(yè)所得稅。在計算征收企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。（即：可以遞延繳納5年）
企業(yè)對其會員退會時退還上述款項的，所退還的部分沖減企業(yè)當(dāng)期的收入。
（15）外商投資企業(yè)取得咨詢收入：業(yè)務(wù)全部發(fā)生的境內(nèi)，應(yīng)全額納稅，全部發(fā)生在境外，不納稅。
（16）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。
（17）房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)委托境外銷售境內(nèi)房地產(chǎn)，以境外銷售價格作為銷售收入，計算繳納所得稅。向境外代銷企業(yè)支付的傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務(wù)費用，有有效的憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可作為費用開支。但實際列支數(shù)額不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。
四、準(zhǔn)予列支的項目
1.外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所向其總機(jī)構(gòu)支付的合理的管理費，提供總機(jī)構(gòu)出具的……文件，并附有中國注冊會計師的鑒證報告，經(jīng)審核后，準(zhǔn)予全額列支。（只是定額控制，沒有比例要求）（區(qū)別內(nèi)資：沒有要求CICPA報告，且提取比例不得超過總收入的2%。）
因有關(guān)部門實際提供信息咨詢等服務(wù)，外商投資企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)或者市場同類服務(wù)的正常收費價格支付的服務(wù)費，可全額扣除。
有關(guān)部門并未向企業(yè)實際提供服務(wù)而外商投資企業(yè)按照銷售收入的一定比例支付的管理費，或者外商投資企業(yè)按超過市場同類服務(wù)的合理收費標(biāo)準(zhǔn)向有關(guān)部門支付的費用，不得在繳納企業(yè)所得稅前列支
外商投資企業(yè)應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偣芾碣M。（支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不準(zhǔn)列支）
2.與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理借款利息，經(jīng)審核后準(zhǔn)予列支。
3.生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理交際應(yīng)酬費，在規(guī)定比例限額內(nèi)扣除。
①全年銷貨凈額小于1500萬元的，5‰；大于1500萬元的部分，3‰。
②全年業(yè)務(wù)收入總額小于500萬元的，10‰；大于500萬元的部分，5‰。
增值稅銷項稅額不計提交際應(yīng)酬費。
按銷貨凈額計算交際應(yīng)酬費列支的行業(yè)有：工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等
按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支的行業(yè)有：旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計咨詢業(yè)以及其他服務(wù)性行業(yè)。
跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計算扣除限額，劃分不清的可按主營項目所屬行業(yè)確定。
4.匯兌損益，計入所屬期間的損益。
5.工資、福利費，企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應(yīng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以后年度沒有變化，不再重復(fù)備案，經(jīng)批準(zhǔn)這與內(nèi)資企業(yè)按計稅工資和計稅工資的比例計提工資和福利費的處理規(guī)定完全不同。工資據(jù)實扣除，福利費不得超過工資總額14％，沒到14％的，按實際支付的扣除。
不得列支其在中國境內(nèi)員工的境外社會保險費。
6.住房補(bǔ)貼和住房公積金。
7.從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)（僅限這兩種），可按年末放款余額（不包括銀行間拆借）、年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，稅前扣除，盈利或虧損均可按規(guī)定計提。已列為壞帳的又收回，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)稅所得。（內(nèi)資：5‰）
財產(chǎn)抵押的貸款不計提壞賬準(zhǔn)備。
區(qū)別一點：逾期2年不能收回的債務(wù)，可列為壞賬損失（內(nèi)資：無2年限制）
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其費用如作為開發(fā)費用在稅前一次性扣除的，該無形資產(chǎn)在使用期間不能再攤銷費用
8.公益救濟(jì)性捐贈，可全額列支。
企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校研究開發(fā)經(jīng)費，全額扣除。（內(nèi)資：也可全額扣除，但當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。）
9.外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在境外的與該機(jī)構(gòu)有實際聯(lián)系的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除。（注意不是抵稅）
10.租用生產(chǎn)經(jīng)營場地，承租方依據(jù)發(fā)票所列租金數(shù)額稅前扣除。
11.技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年比上年實際增長10%（含）以上的，經(jīng)審核允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費（不含從其他單位購進(jìn)的技術(shù)使用費等）實際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度應(yīng)納所得額。（加扣同內(nèi)資，但內(nèi)資只有國有和集體兩種企業(yè)類型。注意抵扣減至0為止，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）
12.按國家規(guī)定為員工提存的三項基金（醫(yī)療、住房、退休）、兩項經(jīng)費（教育、工會），稅前列支。
福利費用：不得提取，但可依據(jù)實際發(fā)生數(shù)列支，列支限額不超過全年工資的14%。
五、不得列為成本、費用和損失的項目
六、專門行業(yè)
1.房地產(chǎn)企業(yè)：不屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。（了解，客觀題）
2.除了從事生產(chǎn)經(jīng)營外，同時對其他企業(yè)投資。
①無論是實物還是無形資產(chǎn)投資等投資，投資資產(chǎn)價值與原賬面凈值的差額，為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計所得。如果為凈收益，數(shù)額較大，可分?jǐn)偅怀^5年。
②兼營投資業(yè)務(wù)應(yīng)分別計算投資收益和經(jīng)營業(yè)務(wù)收入。對從投資的企業(yè)取得的利潤／股息，可不計入納稅所得。同時相關(guān)支出不能列支。（內(nèi)資：從被投資企業(yè)取得的股息性質(zhì)的投資收益，計入所得。）
3.轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)。轉(zhuǎn)讓凈收益計所得，轉(zhuǎn)讓凈損失沖減所得。境外機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓股票取得的凈收益，暫免繳納所得稅。
4.外國企業(yè)沒有在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)，但有來源于中國的所得。包括利潤／股息、利息等，全額計稅，按10%計算應(yīng)納稅預(yù)提所得額。
5.內(nèi)部處置資產(chǎn)有關(guān)所得稅的處理
企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)（包括各項自制和外購資產(chǎn)），除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不確認(rèn)收入；相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計算。內(nèi)部處置資產(chǎn)是指資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變的處置行為；如果資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變則不屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置。
七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊。
2.殘值應(yīng)當(dāng)不低于10%；（內(nèi)資：不得高于5％）需少留或不留殘值的，須報稅務(wù)批準(zhǔn)。
3.受贈的固定資產(chǎn)，可以合理估價，計算折舊，并可稅前扣除。
八、資產(chǎn)重估變值。
改組或合并后，原企業(yè)注銷登記的，資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價值與其賬面價值（注：合并之前的）的變動部分，計入原企業(yè)損益，繳納所得稅。
九、減免稅優(yōu)惠
1.特定區(qū)域減免
（1）經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)（沒有生產(chǎn)性限制），在沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性（有限制）外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15％。
（2）沿海開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%征所得稅。
（3）沿海開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或國務(wù)院規(guī)定的其他外商投資企業(yè)，可減按15%稅率征稅。
①技術(shù)密集、知識密集型的項目；
②能源、港口、交通建設(shè)的項目
③在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)，外國資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上。
④高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)外商投資企業(yè)。