第三章消費(fèi)稅法
•本章作為流轉(zhuǎn)稅的重要稅種，也是稅法考試中較為重要的一章。一般以客觀題型出現(xiàn)，計(jì)算題、綜合題中也常涉及，但往往與其他相關(guān)稅種結(jié)合出題。歷年出題題量一般在3-4題，單獨(dú)出題以及包括在其他稅種中出題分值在7分左右。
•95年7分，96年6分，97年6分，98年7分，99年5.5分，2000年6分，2001年7分，2002年6分左右。
•學(xué)習(xí)本章要明確消費(fèi)稅只是對(duì)部分貨物（共11種消費(fèi)品）的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口征收，（1995年1月1日起，金銀首飾改為零售環(huán)節(jié)征稅，2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征稅）
消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別
•①消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額），增值稅是價(jià)外稅（計(jì)稅依據(jù)中不含增值稅稅額）；
•②消費(fèi)稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。
消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系
•①一般情況下對(duì)從價(jià)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅的稅基是相同的，均為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額，（用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)除外）。
•②一般情況下，應(yīng)稅消費(fèi)品在交納消費(fèi)稅的同時(shí)，仍然要交增值稅。（營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為除外）
•征收消費(fèi)稅的目的：調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；引導(dǎo)消費(fèi)方向；保證國(guó)家財(cái)政收入。
第一節(jié)納稅義務(wù)人
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
從1994年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)凡從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為納消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。
第二節(jié)稅目、稅率
•一、稅目
•是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目，反映了征收的具體范圍。注意稅目適用范圍的解釋。P.69
•消費(fèi)稅的稅目共有11個(gè)。具體指：如煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。
•二、稅率
•消費(fèi)稅稅率采用兩種形式：比例稅率和定額稅率。除黃酒、啤酒、汽油、柴油采用定額稅率外（注意：卷煙、糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅方法由從價(jià)定率征收改為從量定額和從價(jià)定率征收相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，稅率適用發(fā)生了變化，啤酒單位稅額也進(jìn)行了調(diào)整，見(jiàn)P.71稅率表，并注意表后說(shuō)明），其他采用比率稅率。
第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
•一、從價(jià)定率計(jì)算方法
•應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
•（一）銷售額的確定
根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
•下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的。二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。
•對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
•例：某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)糧食白酒、薯類白酒、啤酒、黃酒等各類酒品。２００２年４月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
•（１）４月８日，銷售薯類白酒３０噸，每噸不含稅單價(jià)４０００元，收取包裝物押金２３４００元，款項(xiàng)全部存入銀行。
•（２）４月１６日，銷售啤酒６０噸，每噸不含稅單價(jià)３５００元，收取包裝物押金５８５００元，款項(xiàng)全部存入銀行。
•（３）因部分客戶未按規(guī)定退還包裝物，本月沒(méi)收糧食白酒包裝物押金７３４００元。另外，本月除收取啤酒包裝物押金５８５００元外，還沒(méi)收２００１年９月８日收取的甲公司啤酒包裝物押金１１７００元，其他已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金４６８００元。
•若本月未發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額，請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅各是多少（啤酒出廠價(jià)在３０００元以上，單位稅額為２５０元／噸）？
•應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝［４０００×３０＋２３４００÷（１＋１７％）＋３５００×６０＋１１７００÷（１＋１７％）＋４６８００÷（１＋１７％）］×１７％－０＝（１２００００＋２００００＋２１００００＋１００００＋４００００）×１７％－０＝６８０００（元）；
•應(yīng)納消費(fèi)稅＝［４０００×３０＋２３４００÷（１＋１７％）］×１５％＋３０×２０００×０.５＋６０×２５０＝２１０００＋３００００＋１５０００＝６６０００（元）。
•（二）含增值稅銷售額的換算（新增內(nèi)容）
•應(yīng)納消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷［1+增值稅稅率（17%）或征收率（6%或5%）］
•二、從量定額計(jì)算方法
•應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
（一）銷售數(shù)量的確定
•對(duì)采用定額稅率征稅的貨物，必須核定其銷售數(shù)量，來(lái)作為計(jì)稅依據(jù)。具體的核定方法如下：
•（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；
•（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
•（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
•（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。
•注：在應(yīng)稅消費(fèi)品中，黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品在計(jì)稅時(shí)需要以其生產(chǎn)、進(jìn)口或委托加工了多少噸或多少升來(lái)確定銷售數(shù)量，白酒采用復(fù)合計(jì)稅方法時(shí)以“斤”來(lái)確定銷售數(shù)量，煙以每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支折合250條，每標(biāo)準(zhǔn)條200支）作為計(jì)稅依據(jù)；其他應(yīng)稅消費(fèi)品則都是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)的。
•（二）計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)P74
•三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算辦法
•其計(jì)算公式為：
•應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用比例稅率
•四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
•（一）卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格
•核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1+35%）
•（二）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅
•（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。例見(jiàn)P75
•例：某化妝品生產(chǎn)公司（增值稅一般納稅人），２００２年４月份共發(fā)出成套化妝品四批：
•４月２日，銷售１００套，不含稅售價(jià)３００元／套；
•４月１５日，銷售８０套，不含稅售價(jià)３２０元／套；
•４月２０日，向擁有３０％股份的某商城銷售２００套，不含稅售價(jià)１５０元／套（售價(jià)明顯偏低）；
•４月２５日，用成套化妝品５００套與某企業(yè)換取原材料。增值稅稅率１７％，化妝品消費(fèi)稅稅率３０％，本期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅各是多少？
•加權(quán)平均售價(jià)＝（１００×３００＋８０×３２０）÷（１００＋８０）＝３０８.８９（元）；
•應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝（１００×３００＋８０×３２０＋２００×３０８.８９＋５００×３０８.８９）×１７％－０＝（３００００＋２５６００＋６１７７８＋１５４４４５）×１７％－０＝２７１８２３×１７％－０＝４６２０９.９１（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅＝（１００×３００＋８０×３２０＋２００×３０８.８９＋５００×３２０）×３０％＝（３００００＋２５６００＋６１７７８＋１６００００）×３０％＝２７７３７８×３０％＝８３２１３.４（元）。
五、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
•11個(gè)稅目中有7個(gè)稅目：煙絲、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮煙火、汽車輪胎和摩托車涉及應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除問(wèn)題，見(jiàn)P75。外購(gòu)酒和酒精的已納稅款不再允許扣除。
•當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
•=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)
•=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
•－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。
自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，只是向工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮煙火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品，需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。
•例如：某卷煙廠，用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷售額為180萬(wàn)元（每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值稅調(diào)撥價(jià)格為180元，共計(jì)40標(biāo)準(zhǔn)箱），當(dāng)月月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲賬面余額70萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)煙絲30萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)煙絲賬面余額為50萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅款（卷煙適用比例稅率為45%，定額稅率150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱，煙絲適用比例稅率30%，上述款項(xiàng)均不含增值稅）解：
(1)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=18045%＋40×0.015=81.6（萬(wàn)元）
(2)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除外購(gòu)煙絲已納稅款=（70+30-50）30%=15(萬(wàn)元)
(3)當(dāng)月銷售卷煙實(shí)際應(yīng)交納消費(fèi)稅=81.6－15＝66.6(萬(wàn)元)
六、稅額減征
主要是對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放的小轎車、越野車和小客車（見(jiàn)P76）減征30%的消費(fèi)稅。
①減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額30%
②應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額-減征額P76
七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題的處理
調(diào)整計(jì)稅收入，核定應(yīng)納稅額方法見(jiàn)P76
白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額中繳納消費(fèi)稅.（新增內(nèi)容）