第六章關(guān)稅法
本章平均在6分左右，剛剛?cè)胧溃咦兓^大，所以本章將是今年考試的一個重要出題點。單、多選、判斷、計算都可出題，與流轉(zhuǎn)稅相結(jié)合出題可能性較大。
95年3分，96年5分，97年3分，98年6.5分，99年7.5分，2000年9分，2001年3、5分，2002年4分。
重點部分是關(guān)稅的相關(guān)概念、應(yīng)納稅額的計算、完稅價格的確定和征收管理的有關(guān)規(guī)定。由于關(guān)稅由海關(guān)負責(zé)征收，所以在征收管理方面有不同于其他稅收的地方，考生應(yīng)特別注意這些差別。
難點部分是完稅價格的確定。海關(guān)除負責(zé)征收關(guān)稅外，還要代征進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅，所以考生還應(yīng)注意三稅一并出題。
首先明確兩個問題
第一、關(guān)稅法律規(guī)范：
•海關(guān)法（法律）；進出口關(guān)稅條例、進出口稅則和進口稅辦法（基本法規(guī)）；管理辦法和實施細則（規(guī)章）。
•第二、關(guān)境與國境的關(guān)系：
•國境關(guān)境
•國境＞關(guān)境（如我國香港、澳門）
•國境＜關(guān)境（如歐洲聯(lián)盟）
一、征稅對象
•關(guān)稅的征稅對象是指準許進出我國關(guān)境的貨物和物品。
•貨物是指貿(mào)易性商品；
•物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。
•二、納稅義務(wù)人
•進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，具體界定：
•1、進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)、并進口或出口貨物的法人或其他社會團體。
•2、進出境物品的所有人包括：
•（1）一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人
•（2）對分離運輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進出境旅客為所有人
•（3）對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人
•（4）對以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人
•三、進出口稅則和稅率
•（一）進出口稅則
•進出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實施細則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等。
•我國現(xiàn)行稅則包括的內(nèi)容P119
•稅則商品分類目錄和稅則歸類P1190-122
•（二）稅率
•1、進口關(guān)稅稅率
•①稅率設(shè)置：自2002.1.1起，稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率四欄稅率。
•A、最惠國稅率：適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。
•B、協(xié)定稅率：適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進口貨物。
•C、特惠稅率：適用原產(chǎn)于與我國訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物。
•D、普通稅率：適用原產(chǎn)于上述以外的其他國家或者地區(qū)的進口貨物　　　
•②目前，我國的關(guān)稅總水平為12%。
•③計征辦法：基本上是從價稅。
•從1997年7月1日起，我國對部分產(chǎn)品實行從量稅、復(fù)合稅和滑準稅?！　　　?
•A、從量稅：目前我國對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進口分別以重量、容量、面積計征從量稅
•B、復(fù)合稅：同時使用從價和從量計征關(guān)稅，我國目前對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字相機、攝錄一體機實行復(fù)合稅。
•C、滑準稅：稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高計征關(guān)稅的方法，可以使進口商品的價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高。
•④暫定稅率和關(guān)稅配額稅率：暫定稅率優(yōu)先于優(yōu)惠稅率和最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。
•現(xiàn)行稅則對小麥、豆油等10種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥產(chǎn)品實行關(guān)稅配額管理。
2、出口稅只有一欄，即出口稅率。
•3、特別關(guān)稅：由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負責(zé)實施
•①報復(fù)性關(guān)稅②反傾銷關(guān)稅、反補貼關(guān)稅
•例：捷安特自行車出口到法國，但法國政府認為自行車的售價比他們同類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本低很多，就說這是一種傾銷，所以就征了很高的反傾銷關(guān)稅
•例：按我國有關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)只要出口1美元的出口額，國家就要給這個出口企業(yè)幾美分的補貼，但進口國就認為這樣不合理，就要征反補貼關(guān)稅，把這部分由于補貼降下來的成本再提上去，以保護本國利益。
•③、保障性關(guān)稅
•4、稅率的運用：125頁，靜下心來，慢慢地輕讀3遍即可。
四、原產(chǎn)地規(guī)定（熟悉）輕讀3遍能做選擇題。
•1、全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準　
•2、實質(zhì)性加工標準
•3、其他
•五、關(guān)稅完稅價格（一定要掌握）
1、一般進口貨物的完稅價格：以成交價格為基礎(chǔ)，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格
　進口貨物完稅價格＝貨價＋購貨費用(運抵境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險等費用)。
•例：某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣20000元（不包括向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣）已知該貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運輸、保險和其他勞務(wù)費為每噸2000元人民幣，關(guān)稅稅率為10%，則該批化工原料應(yīng)納關(guān)稅為多少？
•解：應(yīng)納關(guān)稅=（貨價+傭金+包裝等勞務(wù)費）關(guān)稅稅率=（5002+5000.1+5000.2)10%=115(萬元)
•①如下列費用或者價值未包括實付或應(yīng)付價格中，應(yīng)當計入完稅價格：
•A、由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。
•B、由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用。
•C、由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用
•D、可以按比例分攤的，由買方直接或間接免費提供，或以低于成本價方式銷售給賣方的或有關(guān)方的貨物或服務(wù)的價值，理解為以勞務(wù)、實物支付價款。
•E、與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。
•F、賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。
•②下列費用，如能與該貨物實付或應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：
•A、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用
•B、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用
•C、進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。
•例：上海某進出口公司從美國進口應(yīng)征消費稅貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人民支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅率為10%。
•要求：
•請分別計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。
•解：（1）計算應(yīng)納關(guān)稅
關(guān)稅完稅價格=離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費
=1410+50+15-10+35=1500（萬元）
關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率=150020%=300（萬元）
（2）計算應(yīng)納消費稅
組成計稅價格=（1500+300）（1-10%）=2000（萬元）
消費稅=200010%=200（萬元）
（3）計算應(yīng)納增值稅
組成計稅價格=1500+300+200=2000（萬元）
增值稅=200017%=340（萬元）
•③如果買賣雙方存在特殊關(guān)系，但成交價格與下列任一價格相近，不影響成交價格的公允性：（同時還要考慮商業(yè)水平和進口數(shù)量等的影響）
•A、向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的成交價格。
•B、按倒扣法確定的完稅價格。
•C、其它規(guī)定方法確定的完稅價格。
•④雙方有特殊關(guān)系的認定：128頁倒第2段，看一看，能做選擇就行了
•2、進口貨物的海關(guān)估價方法（按順序計算，掌握前3種）
•①相同或類似貨物成交價格法
•②倒扣價格法
•使用本方法應(yīng)同時滿足的5個條件：
•A、在被估貨物進口時銷售或大約同時銷售；
•B、按進口時的狀態(tài)銷售；
•C、在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售；
•D、合計的貨物銷售總量最大；
•E、向境內(nèi)無特殊關(guān)系的銷售。
•使用本方法應(yīng)扣除的項目：
•A、該貨物在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費用及通常支付和傭金。
•B、貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運費、保險費等相關(guān)購貨費用
•C、進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅和其它與進口或銷售有關(guān)的國內(nèi)稅。
•③計算價格法：按下列各項總和計算的價格估定完稅價格：
•A、原材料費用和加工費用
•B、進口同等級或同種類貨物的利潤、一般費用相符的利潤和一般費用
•C、貨物運抵輸入地點起卸前的運費、保險費等。
•④、其它合理方法：是以境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。但不得使用：
•1-6項，130頁，看一看吧，選擇題。
•3、特殊進口貨物的完稅價格
•①加工貿(mào)易進口料件及其制成品：加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補稅的，海關(guān)按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。其中：
•A、進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。
•B、內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件原進口時的價格估定。
•C、內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件申報內(nèi)銷時的價格估定。
•D、出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。（視同進口）
•E、保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定。（視同進口）
•F、加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報內(nèi)銷時的價格估定。
•②保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物：視同進出口處理
•③運往境外修理的貨物：出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以海關(guān)審查確定的正常的修理費和料件費，以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。
•例：某醫(yī)院1998年以150萬元（人民幣下同）的價格購進了一臺醫(yī)療儀器。2000年1月出現(xiàn)故障。運往日本修理（出境時已向海關(guān)報明）2000年5月，按海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運進境。此時該醫(yī)療儀器的國際市場已為200萬元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費和料件費為40萬元，進口關(guān)稅稅率為6%，該儀器復(fù)運進境時，應(yīng)繳納的關(guān)稅為多少？
•解：406%=2.4（萬元）
•④運往境外加工的貨物：出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以海關(guān)審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。
•⑤暫時進境貨物：按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。
•⑥租賃方式進口的貨物：以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格
•⑦留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。
•⑧減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應(yīng)當以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值做為完稅價格。其計算公式如下：
•完稅價格=海關(guān)審定的原進口價×（1-實際已使用的時間（月）／監(jiān)管年限×12）
•例：1997年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項目，經(jīng)批準免稅進口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工，1999年8月31日公司將該設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補繳關(guān)稅多少？
解：（1）以該項貨物原進口時的成交價格為基礎(chǔ)，扣除按使用年限折算的折舊額確定完稅價格。P465公式
（2）應(yīng)補交關(guān)稅=300[1-24（512）]10%=18（萬元）
•⑨其他方式進口的貨物：以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應(yīng)當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。
•******以上進口部分為需要掌握的重點