第四章營業(yè)稅法
•本章基本內(nèi)容框架
•本章作為流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，也是稅法考試中較為重要的一章，歷年考題均有單選、多選、判斷題等，有時(shí)也有單獨(dú)計(jì)算題，營業(yè)稅與增值稅之間的關(guān)聯(lián)性題目可出計(jì)算題或綜合題。2000年考試綜合題中還涉及營業(yè)稅稅額計(jì)算。從以往各年看，本章在考試中題量一般為4－6題，分值在5-8分，近年呈上升趨勢(shì)。
•95年6分，96年5分，97年6分，98年5分，99年6分，2000年、2001年7分，2002年9分
•學(xué)習(xí)本章首先要搞清一個(gè)基本問題，那就是增值稅和營業(yè)稅兩種稅區(qū)別和聯(lián)系。
•區(qū)別：P100
•1、營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是加工修理修配勞務(wù)（征增值稅）以外的所有勞務(wù)；
•2、營業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動(dòng)產(chǎn)（征增值稅）以外的資產(chǎn)，也就是有形不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
•聯(lián)系：
•1、營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補(bǔ)性。
•2、某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩種稅不能并存，但在納稅人的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中兩稅種常有交叉。
本章重點(diǎn)與難點(diǎn)
•本章重點(diǎn)內(nèi)容有：營業(yè)稅的征收范圍、稅率、稅額計(jì)算、免稅項(xiàng)目、混合銷售與兼營行為稅務(wù)處理。
•本章難點(diǎn)問題是：計(jì)稅依據(jù)（即營業(yè)額）的確定，特別是幾個(gè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的確定。
第一節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人
•一、納稅義務(wù)人
（一）納稅義務(wù)人的一般規(guī)定P89
•在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。
•應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人提供的交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)共七大類勞務(wù)。
•其中保險(xiǎn)勞務(wù)的含義：保險(xiǎn)標(biāo)的物為境內(nèi)物品的保險(xiǎn)
（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定
•1、鐵路運(yùn)輸納稅人的規(guī)定
•2、水路、航空、管道或其他陸路運(yùn)輸納稅人的規(guī)定
•3、租賃、承包經(jīng)營納稅人的規(guī)定
•4、建筑安裝業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包、分包納稅人的規(guī)定
•5、金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人的規(guī)定（新增內(nèi)容）
二、扣繳義務(wù)人的確定
•扣繳義務(wù)人既不是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也不是負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，而是為了稅款的源泉控制，稅法規(guī)定的替納稅人代行扣除并代行繳納稅款的單位和個(gè)人。
•營業(yè)稅法對(duì)某些難以確定納稅人的具體情況，規(guī)定了扣繳義務(wù)人，它們是：
•1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；
•2．建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人；
•3．境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人。沒有代理人．以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；
•4．單位或個(gè)人舉行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；
•5．分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；
•6．個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；
•7．財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
第二節(jié)稅目、稅率
•一、稅目
•營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個(gè)，稅率也實(shí)行行業(yè)比例稅率，共分三檔：3％、5％、8％。還有一個(gè)稅目（娛樂業(yè)）采用了幅度稅率5%-20%，具體適用情況由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定。這部分內(nèi)容要求考生熟練掌握和記憶。
•營業(yè)稅的稅目、征收范圍、稅率P91-94
•注意：
•1、各稅目適用范圍的特殊規(guī)定，如水路運(yùn)輸；
•2、金融保險(xiǎn)業(yè)稅率的調(diào)整，8%分三年下降至5%，2002年執(zhí)行6%，2003年5%，農(nóng)村信用合作社減按5%；
•3、娛樂業(yè)稅率的調(diào)整，對(duì)12項(xiàng)娛樂行為一律執(zhí)行20%的比例稅率，其余仍執(zhí)行5%-20%的幅度稅率，由省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定；
•4、注意新增內(nèi)容，如遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中的程租、期租和航空運(yùn)輸中的濕租業(yè)務(wù)（按運(yùn)輸業(yè)務(wù)）、管道煤氣集資費(fèi)、金融業(yè)具體內(nèi)容的解釋、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中的光租和航空運(yùn)輸中的干租業(yè)務(wù)（按租賃業(yè)務(wù)）、福利彩票收入、社?；鹗杖氲?。
第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)
•營業(yè)稅稅款計(jì)算的關(guān)鍵問題是營業(yè)額的確定，考生需要掌握何時(shí)按營業(yè)額全額計(jì)稅，何時(shí)按營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額計(jì)稅。針對(duì)不同行業(yè)的具體情況，營業(yè)額確定的幾種主要方法有：
•一、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定
•營業(yè)額：包括收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
•二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定
•1．交通運(yùn)輸業(yè)
•（1）運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：P95
•營業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)
•（2）運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。P95
•即：營業(yè)額=全程聯(lián)運(yùn)收入-付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)
•例：某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營收入為500萬元，聯(lián)運(yùn)支出100萬元，該公司應(yīng)納稅為：
•解：應(yīng)納稅額=（500-100）3%=12（萬元）
•2．建筑業(yè)
•（1）建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。P95
•（2）納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。P95
•納稅人從事安裝工程作業(yè)，其所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。P95
•（3）自建行為的單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，按規(guī)定順序核定營業(yè)額；自建自用不納稅，單位自建房屋對(duì)外銷售，自建行為按建筑業(yè)納稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。
•例:甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓,之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。要求：請(qǐng)分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。
•分析如下：
①建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定；
②代扣代繳營業(yè)稅的計(jì)算；
③銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的計(jì)算。
解：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)的營業(yè)稅=（16000-7000）3%=270（萬元）
（2）甲建筑公司代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=70003%=210（萬元）
（3）房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=40005%=200（萬元）
（4）甲建筑公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=22005%=110（萬元）
•3、金融保險(xiǎn)業(yè)
•（1）一般貸款業(yè)務(wù)為貸款利息收入（利息、罰息）。
•（2）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)額：中國銀行系統(tǒng)營業(yè)額計(jì)算的規(guī)定；其他銀行系統(tǒng)營業(yè)額計(jì)算的規(guī)定。（新增內(nèi)容）
•（3）融資租賃：
•本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）
•實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出。（新增內(nèi)容）
•（融資租賃經(jīng)營是否屬于金融行業(yè)，關(guān)鍵看是否經(jīng)過中國人民銀行和外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)，經(jīng)過批準(zhǔn)的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)）
•（4）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：股票、債券、外匯、其他金融商品轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入（新增內(nèi)容）。
•（5）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)，（包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用加價(jià)等，從中不得作任何扣除）
•（6）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)額：初保業(yè)務(wù)為收取的全部價(jià)款；儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：儲(chǔ)金平均余額×一年期存款的月利率（儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%）
•（7）逾期貸款，按實(shí)際收到的利息收入征收營業(yè)稅
•（8）外幣應(yīng)折合成人民幣
•例:某商業(yè)銀行第一季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù):
•(1)吸收存款600萬元,支付存款利息10萬元;
•(2)自有資金發(fā)放貸款1000萬元,取得貸款利息100萬元;
•(3)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)取得貸款利息收入30萬元,支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息支出25萬元;
•(4)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入20萬元;
•(5)銷售支票、賬單憑證收入15萬元；
•(6)結(jié)算罰息、加息2萬元,出納長款0.5萬元.
•請(qǐng)計(jì)算該銀行本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
•分析如下：
解：（1）應(yīng)納營業(yè)稅額=（100+5+20+15+2）8%=11.36(萬元)
說明:①銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入為營業(yè)額;
②轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以存貸利息差額為營業(yè)額;
③銷售支票、賬單憑證屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅；
④結(jié)算罰息，加息并入營業(yè)額征稅；
⑤出納長款免納營業(yè)稅。
（2）金融業(yè)的納稅期限為一個(gè)季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅（即4月10日前）
•注意：保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保業(yè)務(wù)，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額
•例：A保險(xiǎn)公司承保一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，并取得保費(fèi)收入960萬元后，又付保費(fèi)320萬元請(qǐng)B保險(xiǎn)公司提供分保險(xiǎn)，A保險(xiǎn)公司應(yīng)納營業(yè)稅和應(yīng)扣繳營業(yè)稅合計(jì)為76.8萬元。
•解：①A保險(xiǎn)公司應(yīng)納營業(yè)稅
•=（960-320）8%=51.2(萬元)
•②A保險(xiǎn)公司代扣代繳營業(yè)稅
•=3208%=25.6(萬元)
•③A保險(xiǎn)公司應(yīng)繳營業(yè)稅合計(jì)=51.2+25.6=76.8(萬元)
•4、郵電通信業(yè)營業(yè)額的規(guī)定
•例:某郵局本月取得郵寄業(yè)務(wù)收入10萬元,郵務(wù)物品收入2萬元,報(bào)刊發(fā)行收入20萬元,郵政儲(chǔ)蓄收入80萬元,利息支出1萬元,其應(yīng)納營業(yè)稅為:
•解:應(yīng)納營業(yè)稅=(10+2+20+80)3%=3.36(萬元)
•5、文化體育業(yè)營業(yè)額的規(guī)定
•單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。P97
•6、娛樂業(yè)：以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。P97
•例：某飯店共設(shè)兩層餐廳和10個(gè)包間，包間均備有卡拉OK設(shè)備，為客人提供餐飲和娛樂股務(wù)。某月該飯店取得收入如下：餐廳的餐費(fèi)收入150萬元；包間的娛樂及餐費(fèi)100萬元，包間費(fèi)10萬元；附設(shè)小賣部取得收入共計(jì)2萬元；出租柜臺(tái)銷售工藝品，銷售收入1萬元，月租金0.1萬元，以上收入均分別核算。請(qǐng)計(jì)算該飯店當(dāng)月應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅金。（假設(shè)該地區(qū)娛樂業(yè)的營業(yè)稅率為10%）。
•分析如下：
•分析:根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，飯店、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)行的自娛自樂歌舞活動(dòng)提供的勞務(wù)按“娛樂業(yè)”稅目計(jì)征營業(yè)稅，而不能按“飲食業(yè)”稅目征稅。
•（1）應(yīng)納“飲食業(yè)”（屬服務(wù)業(yè)）營業(yè)稅
•=1505%=7.5(萬元)
•(2)應(yīng)納“娛樂業(yè)”營業(yè)稅
•=（100+10）10%=11（萬元）
•（3）附設(shè)小賣部銷售貨物為兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目，按稅法規(guī)定應(yīng)交增值稅。由于飯店屬不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位，按小規(guī)模納稅人納稅。
•應(yīng)納稅額=20000（1+4%）4%=769.23(元)
•(4)出租柜臺(tái)收取租金應(yīng)納營業(yè)稅
•=10005%=50(元)
•(5)本月飯店應(yīng)納營業(yè)稅共計(jì)185050元
•應(yīng)納增值稅為769.23元。
7．服務(wù)業(yè)
•（1）廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。P97
•（2）一般代理業(yè)以代理者向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬為營業(yè)額。P97
•（3）物業(yè)管理企業(yè)代收水、電、氣費(fèi)及房租等的手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營業(yè)額。P97
•（4）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營業(yè)額。P97
•（5）境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)服務(wù)的各項(xiàng)收入，不征營業(yè)稅。
8．旅游業(yè)
•（1）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)援團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。P97
•（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，比照境外旅游辦法確定營業(yè)額。P97
•例：某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費(fèi)共計(jì)8萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)12萬元費(fèi)用，另收代辦護(hù)照費(fèi)2.4萬元,其中2萬元為護(hù)照費(fèi)。請(qǐng)計(jì)算旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅？
•解：應(yīng)納營業(yè)稅=（15-8）5%+（20-12）5%+（2.4-2）5%=0.77(萬元)
9．銷售無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)
•（1）對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記、在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件，應(yīng)征收營業(yè)稅。P97
•（2）納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格核定順序：
①按當(dāng)月提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售同類不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定。
②按最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售同類不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定。
③按組成計(jì)稅價(jià)格：
•組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本（1十成本利潤率）÷（1一營業(yè)稅稅率）
•成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
•特別注意：前已述及納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)后出售，應(yīng)交納兩個(gè)稅目的營業(yè)稅，一是建筑業(yè)的營業(yè)稅（營業(yè)額按上述順序核定），二是銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅。
•舉例如下:
•例:某商貿(mào)公司2000年自建一幢宿舍,其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。（建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤率為5%，銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅率為5%）請(qǐng)計(jì)算該商貿(mào)公司應(yīng)納營業(yè)稅。
•解：（1）自行建造行為交營業(yè)稅
•①組成計(jì)稅價(jià)格P=100(1+5%)（1-3%）=108.2(萬元)
•②按建筑業(yè)交營業(yè)稅=108.23%=3.2(萬元)
•(2)銷售樓房應(yīng)繳營業(yè)稅=1505%=7.5(萬元)
•(3)應(yīng)納營業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7(萬元)