三．判斷題
1.消費稅實行價內(nèi)稅,除金銀首飾和鉆石及鉆石飾品外,只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納。(√)
2.金銀首飾消費稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。(√)
3.企業(yè)將自己生產(chǎn)的應稅消費品,以福利或獎勵等形式發(fā)給本廠職工,由于沒有對外銷售,因此不必計入銷售額,無須繳納消費稅。(×)
4.作為消費稅計稅依據(jù)的銷售額,是指向購買方收取的全部價款和價外費用,也包括向購買方收取的增值稅金。(×)
5.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，應于移送時繳納消費稅。（×）
6.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。（√）
7.受托加工應稅消費品的個體經(jīng)營者不承擔代收代繳消費稅義務。（√）
8.委托加工應稅消費品的組成計稅價格計算公式中的加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用，但不包括代墊輔助材料的實際成本。（×）
9.商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品，可享受退（免）消費稅的優(yōu)惠待遇。（×）
10.納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的當日起7日內(nèi)繳納稅款。（×）
11、從其他工、商企業(yè)購進的已稅消費品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售的，在計征消費稅時，生產(chǎn)耗用的外購應稅消費品的已納消費稅稅款準予扣除。（×）
12、消費稅與增值稅的計稅依據(jù)均為含消費稅金，但不含增值稅金的銷售額，因而兩稅的稅額計算方法一致。(×)
13、由于消費稅是價內(nèi)稅，因此，計算應稅消費品的組成計稅價格時，應考慮從量計征的消費稅稅額。（×）
14、出口應稅消費品時，退還增值稅應按規(guī)定退稅率計算，退還消費稅則按應稅消費品適用的消費稅稅率計算（√）
四、計算題
•1、某進出口公司當月進口120輛小轎車,每輛到岸價格7萬元(人民幣,下同)。該公司當月銷出其中的110輛，每輛價稅合并銷售價23.4萬元。已知小轎車關稅稅率為110%，消費稅稅率為5%，請計算該公司當月應納的進口關稅、進口消費稅、進口增值稅和增值稅稅額（分步計算時均可精確到小數(shù)點后兩位）。
•【答案】
（1）進口關稅=7×110%×120=924（萬元）
（2）進口消費稅=(7×120+924)/（1-5%）×5%=92.84(萬元)
（3）進口增值稅=(7×120+924+92.84)×17%=315.66(萬元)
（4）當月銷項稅額=23.4/(1+17%)×110×17%=374(萬元)
（5）當月應納增值稅稅額=374-315.66=58.34(萬元)
•2、某市汽車制造廠（增值稅一般納稅人）2002年6月購進原材料等，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款共600萬元，銷售小轎車（排氣量為2200毫升，屬低污染排放）取得銷售收入（含稅）8000萬元；兼營汽車租賃業(yè)務取得收入20萬元；兼營汽車運輸業(yè)務取得收入50萬元。該廠分別核算汽車銷售額、租賃業(yè)務和運輸業(yè)務營業(yè)額。
•要求：
•請分別計算該廠當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅。
•【答案】
（1）應納增值稅=8000÷(1+17%)×17%-600=1162.39-600=562.39(萬元)
（2）應納消費稅=8000÷(1+17%)×8%×（1-30%）=6837.61×8%×（1-30%）=547.01×（1-30%）=382.9(萬元)
（3）汽車租賃業(yè)務應納營業(yè)稅=20×5%=1(萬元)
（4）運輸業(yè)務應納營業(yè)稅=50×3%=1.5(萬元)
（5）應納城市維護建設稅=(562.39+382.9+1+1.5)×7%=947.79×7%=66.35(萬元)
•3、某酒廠既生產(chǎn)糧食白酒，又生產(chǎn)藥酒。當月銷售白酒500斤，每斤720元；銷售藥酒200箱，每箱360元；又將白酒與藥酒組合制成禮品套盒，每套60元（白酒、藥酒各1斤），當月售出800套，已知該企業(yè)對白酒、藥酒和禮品套酒均分別核算銷售額。
要求：計算其當月應納消費稅、增值稅各是多少?(糧食白酒消費稅比例稅率為25%，固定稅額為每斤0.5元，藥酒消費稅稅率為10%，假設當月無購進貨物，但上月有未抵扣完的進項稅48000元。)
答案：
（1）白酒消費稅實行復合計稅，藥酒消費稅從價計稅
（2）納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
（3）應納消費稅=500×0.5+720×500×25%+360×200×10%+800×（1＋1）×0.5+60×800×25%=110250(元)
（4）應納增值稅=(720×500+360×200+60×800)×17%-48000=33600(元)
•4、某煙廠委托某煙絲加工廠生產(chǎn)煙絲，支付材料費和加工費分別為10000元和4000元，并支付了煙絲加工廠按規(guī)定計算的增值稅和消費稅稅款。另外煙廠當月還外購已稅煙絲價值為34000元（專用發(fā)票注明價款）。收回加工的煙絲，連同購入煙絲一起加工為精制卷煙5大箱并按不含增值稅調(diào)撥價全部銷售，取得收入75000元，并收取包裝物價款936元，包裝物押金1200元。
要求：請計算該煙廠銷售該卷煙的應納增值稅和消費稅稅額（煙絲的稅率為30％，精制卷煙的稅率為45％，每大箱稅額150元）。
•答案：
（1）委托加工煙絲應支付的增值稅=4000×17%=680元
（2）外購煙絲已納增值稅=34000×17%=5780元
（3）對外銷售卷煙應納增值稅=［75000+936/（1+17%）］×17%-680-5780=6426元
（4）委托加工煙絲應納消費稅=（10000+4000）/（1-30%）×30%=6000元（受托方代收代繳）
（5）外購煙絲已納消費稅=34000×30%=10200元
（6）對外銷售應納消費稅=［75000+936/（1+17%）］×45%+5×150=34860元
（7）實際應納消費稅=34860-6000-10200=18660元
五、綜合題
•1、某市一煙廠在2002年9月外購一批已經(jīng)征過消費稅的煙絲，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為310000元，增值稅稅額為52700元。當月將其中60%部分用于繼續(xù)加工生產(chǎn)成高檔卷煙100箱，其中60箱以20000元/箱的不含稅價格銷售，20箱以22000元/箱的不含稅價格銷售，10箱以18000元/箱的不含稅價格銷售，還有10箱以16000元/箱的不含稅價抵償所欠甲單位的債務。經(jīng)主管稅務機關確定的上述高檔卷煙的計稅價格為20000元/箱的（不含稅價格）。假設煙絲消費稅率為30%，高檔卷煙的消費稅率為45%和每箱150元。
•假設煙廠當月進項稅月初余額為2000元，當月還將上月購進的煙絲100000元（不含稅價）轉(zhuǎn)用于非應稅（增值稅）項目。
•要求：
•（1）計算該煙廠當月應該申報繳納的消費稅；
•（2）計算其當月應納增值稅稅額。
•（3）假定無其他納稅事項，計算該煙廠當月應交城建稅和教育費附加。
答案：
（1）該煙廠當月應該申報繳納的消費稅計算如下：
•當月應納消費稅額＝（20000×70＋22000×30）×45%＋（60＋20＋10+10）×150－310000×30%×60%＝927000+15000-55800=886200（元）
（2）該煙廠當月應該申報繳納的增值稅計算如下：
當月應納增值稅額＝［20000×70＋22000×20+10×（20000×60+22000×20）÷80）］×17%－（52700＋2000－100000×17%）＝347650-37700=309950（元）
注：售價偏低又無正當理由，按稅務機關核定計稅價格計算增值稅；自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償債務作視同銷售處理，按當月同類貨物平均銷售價格確定計算增值稅。
（3）該煙廠當月應該申報繳納的城建稅、教育費附加計算如下：
•城建稅=（886200+309950）×7%=83730.5（元）
•教育費附加=（886200+309950）×3%×50%=35961×50%=17942.25（元）
•2、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年5月發(fā)生以下業(yè)務：
(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。
(2)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80％零售，取得含稅銷售額585000元，20％用作本企業(yè)集體福利。
(3)購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元(其中含分攤的運輸費用4650元。)
(4)銷售使用過的摩托車4輛，取得含稅銷售額25440元（售價超過原值）。另外，發(fā)生逾期一年藥酒包裝物押金收入12870元，假定銷售藥酒時已按規(guī)定納稅。(藥酒的消費稅稅率為10％)
　　要求：
　　(1)計算業(yè)務(1)中酒廠應代收代繳的消費稅。
　　(2)計算業(yè)務(1)中應繳納的增值稅。
　　(3)計算業(yè)務(2)中應繳納的增值稅。
　　(4)計算業(yè)務(3)中應繳納的增值稅。
　　(5)計算業(yè)務(4)中應繳納的增值稅。
　答案：
•（1）酒廠應代收代繳的消費稅＝{[12×（1－13%）＋1.5＋3]÷（1－10%）}×10%＝1.66（萬元）
•注意：由于是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米，酒廠可以抵扣13%的進項稅額，所以，玉米的材料成本必須扣除這13%的進項稅額。因此，送去加工的玉米的材料成本不再是12萬元了，應該是10.44萬元（即12×（1－13%））。
•銷項稅額=260000×17%=44200（元）
•進項稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540（元）
•當月應納稅額=44200–21540=22660（元）
•（2）當期銷項稅額=585000÷（1+17%）×17%=85000（元）
•當期進項稅額=（76500+22500×7%）×（1-20%）=62460（元）
•當期應納稅額=85000-62460=22540（元）
•（3）當期銷項稅額=（450×380）×（1+10%）×17%=31977（元）
•當期進項稅額=27200-（50000-4650）×17%-［4650÷（1-7%）×7%］=27200-7709.5-350=19140.5（元）
•當期應納稅額=31977-19140.5=12836.5（元）
•（4）銷售摩托車應納增值稅=25440÷（1+4%）×4%×50%=489.23（元）
•逾期一年藥酒包裝物押金收入因在銷售藥酒時已并入銷售額，故沒收時不再征稅。
•3、某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元、相關稅金10萬元、賣方傭金2萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費18萬元；進口機器設備一套，支付給國外的貨價35萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費5萬元。散裝化妝品和機器設備均驗收入庫。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。
•（化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率30%；機器設備的進口關稅稅率20%）
•要求：
•（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。
•（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。
　　【答案】
•（1）進口散裝化妝品應繳納關稅：（120+10+2+18）×40%=60（萬元）
•進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（120+10+2+18+60）÷（1-30%）=300（萬元）
•進口散裝化妝品應繳納消費稅：300×30%=90（萬元）
•進口散裝化妝品應繳納增值稅：=（120+10+2+18+60+90）×l7%=5l（萬元）
•進口機器設備應繳納關稅：（35+5）×20%=8（萬元）
•進口機器設備應繳納增值稅：（35+5+8）×l7%=8.16（萬元）
•（2）生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額：[290+51.48÷（1+l7%）]×17%-51=5.78（萬元）
當月應抵扣的消費稅額:300×80%×30%=72（萬元）或90×80%=72（萬元）
生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額：[290+51.48÷（1+l7%）]×30%-72=28.2（萬元）
　　4．2002年考題
　　某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2001年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
　?。?）2001年期初庫存外購已稅煙絲80萬元，當年外購已稅煙絲取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款金額1200萬元、進項稅額204萬元，煙絲全部驗收入庫。
　　（2）1-5月領用外購已稅煙絲400萬元，生產(chǎn)卷煙1500箱（標準箱，下同），全部對外銷售，取得含稅銷售額4563萬元。支付銷貨運輸費用60萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票。
　?。?）6-12月領用外購已稅煙絲850萬元，生產(chǎn)卷煙3500箱，銷售3000箱給某煙草批發(fā)公司，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額7500萬元?！　?
•（4）經(jīng)煙草專賣機關批準，9月簽訂委托代銷協(xié)議，委托某商場代銷卷煙200箱，每箱按不含稅銷售額2.6萬元與商場結算。為了占領銷售市場，卷煙廠與商場商定以結算價為基數(shù)加價3%對外銷售，另外再按每箱結算價支付商場2%的代銷手續(xù)費。11月代銷業(yè)務結束，雙方按協(xié)議結算了款項，并開具了相應的合法票據(jù)。
•（提示：煙絲消費稅稅率為30%；卷煙消費稅稅率2001年1-5月為50%，從2001年6月1日起卷煙由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價定率相結合的復合計稅辦法，定額稅率為每標準箱150元，比例稅率為45%。）
•要求：計算卷煙廠2001年應繳納的增值稅、消費稅。
　　【答案】
•卷煙廠應繳納的增值稅：
•進項稅額=204+60×7%=208.2（萬元）
•銷項稅額=4563÷（1+17%）×17%+7500×17%+2.6×200×17%=663+1275+88.4=2026.4（萬元）
•應納稅額=2026.4-208.2=1818.2（萬元）
•卷煙廠應繳納的消費稅：
•銷售卷煙的消費稅=4563÷（1+17%）×50%+7500×45%+2.6×200×45%+（3000+200）×0.015=1950+3375+234+48=5607（萬元）
•生產(chǎn)領用煙絲應扣除的消費稅額=（400+850）×30%=375（萬元）
•應繳納的消費稅額=5607-375=5232（萬元）
•5、甲酒廠為增值稅一般納稅人，２００2年１１月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
•（１）１１月３日，銷售甲種糧食白酒１０噸，每噸含稅單價２４５７０元；銷售乙種糧食白酒５噸，每噸含稅單價２２２３０元；銷售丙種糧食白酒２０噸，每噸含稅單價２１０６０元，款項全部存入銀行。
•（２）１１月８日，銷售薯類白酒３噸，每噸含稅單價４６８０元，收取包裝物押金２３４０元，款項全部存入銀行。
•（３）１１月１４日，銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒６噸，每噸含稅單價２３４０元，其中外購薯類白酒３噸，每噸含稅價１１７０元，取得增值稅專用發(fā)票，全部用于勾兌并銷售，貨款存入銀行。
•（４）１１月１５日，用自產(chǎn)甲種糧食白酒９噸，從農(nóng)民手中換玉米，已經(jīng)驗收入庫，開出收購專用發(fā)票。
•（５）本月份委托乙酒廠為其加工酒精６噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本５．１萬元，支付加工費６０００元，增值稅１０２０元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒１０噸，每噸含稅單位售價３．５１萬元，當月全部銷售。
•（６）１１月２８日，自己生產(chǎn)的甲種糧食白酒８噸中的３噸用于饋贈，另外５噸用于職工福利。
•要求：根據(jù)以上資料回答下列問題：
•（１）本月增值稅銷項稅額是多少元？
•（２）本月應抵扣的增值稅進項稅額是多少元？
•（３）本月應納增值稅是多少元？
•（４）委托加工業(yè)務，受托方代收代繳的消費稅是多少元？
•（５）本月全部應納消費稅（不包括受托方代收代繳消費稅）是多少元？
•答案：
•（１）本月銷項稅額＝［（１０＋９＋８）×２４５７０＋５×２２２３０＋２０×２１０６０＋（３×４６８０＋２３４０）＋６×２３４０＋１０×３５１００］÷（１＋１７％）×１７％＝２２９１６０（元）
•（２）本月進項稅額＝３×１１７０÷（１＋１７％）×１７％＋９×２４５７０×１3％＋１０２０＝５１０＋28746.9＋１０２０＝30276.9（元）
•（３）應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝２２９１６０－30276.9＝198883.1（元）
•（４）代收代繳消費稅＝（５１０００＋６０００）÷（１－５％）×５％＝３０００（元）
•（５）應納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝（１０＋５＋２０＋３＋６＋９＋１０＋８）×２０００斤／噸×０．５元／斤＋［（１０＋９＋８）×２４５７０＋５×２２２３０＋２０×２１０６０＋６×２３４０＋１０×３５１００］÷（１＋１７％）×２５％＋（３×４６８０＋２３４０）÷（１＋１７％）×１５％＝４０６６００（元）。