第十章房產(chǎn)稅法
•本考試輔導(dǎo)是在2001、2002年湯代忠、陸新葵同志制作的PPT基礎(chǔ)上，根據(jù)2003年注冊會計師考試指定教材調(diào)整篇章結(jié)構(gòu)和新增內(nèi)容的新情況，經(jīng)陸新葵同志修改而成，主要為所授課班級注冊會計師考生復(fù)習(xí)稅法提供幫助，其他考生也可參考。
　第十一章房產(chǎn)稅法
•房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋這種不動產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或租金向房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅，屬于財產(chǎn)類稅。
•本章歷年考試分值在2分左右。
•98年2.5分，99年、2000年2分，2001年5分，2002年4分　
•本章重點與難點問題主要有：納稅人、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅期限及地點等。
•　一、納稅人、征稅對象、征收范圍
•　1、納稅人
•凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人都是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。
•①產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；
•②產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅；
•③產(chǎn)權(quán)所有人承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及典租糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。
•④納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（新增內(nèi)容）
2、征稅對象：房產(chǎn)（有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)）
3、征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。
不包括農(nóng)村房屋。
例：農(nóng)民王某，1998年將他在本村價值20萬元的樓房出租，取得租金收入3000元。按照房產(chǎn)稅從租計征的規(guī)定計算，王某當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅360元。
解：（1）上述觀點是錯誤的。
（2）房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村房屋，因此，王某不要繳納房產(chǎn)稅。
二、計稅依據(jù)與稅率P177-179
　1、計稅依據(jù)：房產(chǎn)余值或租金。
?、購膬r計征時，其計稅依據(jù)是按房產(chǎn)原值一次性減除10％－30％后的余值。減除幅度由省級人民政府確定。
房產(chǎn)原值：納稅人按會計制度規(guī)定，在“固定資產(chǎn)”賬簿中記載的房屋原價；應(yīng)包括與房屋不能分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施；納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)地增加房屋原值（新增內(nèi)容）
從價計征還應(yīng)注意的問題：第一、投資聯(lián)營的房產(chǎn)參與利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的以房產(chǎn)余值計稅；收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的按租金收入計稅。第二，融資租賃按房產(chǎn)余值計稅，納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)椐實確定。第三，新建房屋中央空調(diào)應(yīng)視是否包括在房產(chǎn)原值中確定房產(chǎn)原值，舊房安裝空調(diào)設(shè)備不計入房產(chǎn)原值。
②從租計征時，其計稅依據(jù)是租金。
2、稅率：
房產(chǎn)稅適用比例稅率，計稅依據(jù)不同，適用的稅率不同。
①經(jīng)營、自用房=》按房產(chǎn)余值計算=》從價計征=》1.2%
②出租房屋=>按房產(chǎn)租金計算=>從租計征=》12%
③個人按市場價格出租的居民住房，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
三、應(yīng)納稅額的計算
（一）從價計征
年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－一次性減除率）×1.2％
例：某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為5000萬元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后計稅，適用稅率為1.2%，其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額的計算方法為：
應(yīng)納稅額=5000×（1-30%）×1.2%=42（萬元）
（二）從租計征
年應(yīng)納稅額＝全年房產(chǎn)租金收入×12％
例如：某公司出租房屋三間，年租金收入為30000元，適用稅率為12%，其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額的計算方法為：
應(yīng)納稅額=30000×12％=3600（元）
綜合舉例如下：
某企業(yè)有原值為2500萬元的房產(chǎn)，1999年1月1日將其中的30%用于對外投資聯(lián)營，投資期限10年，每年固定利潤分紅50萬元，不承擔(dān)投資風(fēng)險。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)1999年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為多少？
解：（1）納稅人以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險，只收取固定收入的，房產(chǎn)稅應(yīng)由出租方按租金收入計繳。
（2）未投資的房產(chǎn)仍按房產(chǎn)余值計繳房產(chǎn)稅。
（3）本年應(yīng)納房產(chǎn)稅
=5012%+250070%（1-20%）1.2%
=6+16.8=22.8（萬元）
四、稅收優(yōu)惠
　1、下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：
（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)；
（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)；
（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；
（4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。以及經(jīng)省（市、自治區(qū)）確定的免稅房產(chǎn)。
（5）中國人民銀行總行（含國家外匯管理局所屬分支機(jī)構(gòu)）自用的房產(chǎn)。
（6）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。P180-181共12條
注意：免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。
例如：
某省政府機(jī)關(guān)有辦公用房一幢，房產(chǎn)價值5000萬元。2002年將其中的四分之一對外出租，取得租金收入100萬元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計算房產(chǎn)余值時的減除幅度為20%，該省政府機(jī)關(guān)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅為多少？
解：①省政府機(jī)關(guān)辦公用房免稅
②出租部分應(yīng)以租金交稅，應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納房產(chǎn)稅=10012%=12（萬元）
五、征收管理與納稅申報
•1、納稅義務(wù)發(fā)生的時間：
•原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅；
•納稅人自建房屋，自建成次月起繳納房產(chǎn)稅；
•納稅人委托施工企業(yè)建房的，從辦理驗收手續(xù)次月起納稅；
•在驗收前使用、出租、出借的，從使用、出租、出借的當(dāng)月起繳納。
•2、納稅期限
•房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納的辦法，具體納稅期限由省（市、自治區(qū)）政府決定。
•3、納稅地點
•房產(chǎn)稅應(yīng)向房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)座落地點分別向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
•4、納稅申報見P182納稅申報表
•第十二章車船使用稅法
•車船使用稅是對行駛于國家公共道路的車輛、航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇埃雌浞N類、大小實行定額征收的一種稅。
•本章是稅法考試非重點章，題型均為選擇、判斷題，分值在2分。
•歷年分值分析：
•98年、99年、2000年、2001年均為2分，2002年1分。
•本章重點問題主要有：納稅人、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時間等。
•一、納稅人、征收范圍
•　車船使用稅的納稅人是在我國境內(nèi)擁有并使用應(yīng)稅車船的單位和個人。
•　若有租賃關(guān)系，擁有人和使用人不一致時，由租賃雙方商定納稅一方；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。
•外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外籍人員等不是車船使用稅的納稅人。P184
•征稅范圍：車輛（機(jī)動車和非機(jī)動車）、船舶（機(jī)動船和非機(jī)動船）。
•二、稅率
•適用定額稅率。根據(jù)載重量的大小分別規(guī)定固定稅額，從量計征。
•（1）車輛稅額：見P185-186稅額表
•對車輛稅額的確定，還應(yīng)注意的四種情況P186
例：某商廈有一客貨兩用汽車，為顧客送貨，乘客座位4人，載貨凈噸位2噸。當(dāng)?shù)厥≌?guī)定，乘座4人客車年稅額為200元/輛，載貨汽車為40元/噸，該車每年應(yīng)納車船使用稅為多少？
解：應(yīng)納車船使用稅=20050%+240=180（元）
（2）船舶稅額：見P186稅額表
•關(guān)于船舶稅額的確定還應(yīng)掌握兩種情況P186
•二、應(yīng)納稅額的計算
•（一）計稅依據(jù)：應(yīng)稅車船的數(shù)量、凈噸位或載重噸位；
•（二）應(yīng)納稅額的計算P187-188例題
•應(yīng)納稅額
•＝車船的凈噸位（或載重噸位）車輛數(shù)量×適用稅額
•三、稅收優(yōu)惠
•1、下列車船免納車船使用稅：
•（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用車船。
•（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船。
•（3）載重量不超過一噸的漁船。
•（4）專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船。
•（5）特定車船。指各種消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫、救護(hù)車、垃圾車船、港口作業(yè)車船、工程船。
•（6）按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船。
•（7）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。P189
•免征與非免征單位合用車分不清時應(yīng)征稅。
•四、征收管理與納稅申報
•1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：
（1）應(yīng)稅車船的使用之日。
（2）新購置車船為購置使用之月份；
　新購置的車輛如暫不使用可不納稅。
（3）上報有關(guān)部門批準(zhǔn)全年停駛的，停駛后又重新使用的，從使用月份開始納稅。
•2、納稅期限：
（1）車船使用稅采取按年征收，分期繳納的辦法。
（2）由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定納稅人的具體納稅期限。
•3、納稅地點和征收機(jī)關(guān)：
•車船使用稅的納稅地點為納稅人的所在地。
•（1）對單位：指經(jīng)營所在地或機(jī)構(gòu)所在地
•（2）對個人：指住所所在地
•注意：企業(yè)的車船上了外省的車船牌照，仍應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營所在地納稅，而不在領(lǐng)取牌照所在地納稅。
•車船使用稅實行源泉控制，由納稅人所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管，各地對外省市來的車船不再查補(bǔ)稅款。
•4、納稅申報。見P190納稅申報表