第二章 增值稅法
•本章作為流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種，是本教材中內(nèi)容最豐富、篇幅最長(zhǎng)、重點(diǎn)難點(diǎn)最多的一章，是考生必須掌握的一個(gè)稅種。每年考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算、綜合題型，既可單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題，一般5-7題，分?jǐn)?shù)在15-20分。
•從歷年考試情況來(lái)看，其分值一直占最大比重（1995年15分，1996年21分，1997年15分，1998年12分，1999年18分，2000年13分，2001年12.5分,2002年15分左右。）。
第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人
• 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。P20
一、征稅范圍
•（一）基本規(guī)定
•①銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物； ②提供的加工、修理修配勞務(wù)。
•（二）特殊規(guī)定
•1、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目：P21
•①貨物期貨；
•②銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；
•③典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品的業(yè)務(wù)；
•④集郵商品的生產(chǎn)、以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的。
•2、屬于征稅范圍的特殊行為主要有：
（1）視同銷(xiāo)售貨物行為；
（2）混合銷(xiāo)售行為；
（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。
下面重點(diǎn)介紹視同銷(xiāo)售行為，即沒(méi)有直接發(fā)生銷(xiāo)售，但也要按照正常銷(xiāo)售行為征稅，通常有8種。
視同銷(xiāo)售貨物行為P21
①將貨物交付他人代銷(xiāo)
②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物
③非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售。
例：某計(jì)算機(jī)公司，發(fā)往外省市分支機(jī)構(gòu)20臺(tái)計(jì)算機(jī)用于銷(xiāo)售，每臺(tái)不含稅售價(jià)9000元。則在將計(jì)算機(jī)移交時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：209000 17%=30600（元）
注：以下幾種行為，用于企業(yè)外部含“購(gòu)買(mǎi)”，用于企業(yè)內(nèi)部不含“購(gòu)買(mǎi)”
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
如：某企業(yè)委托其他單位加工一批貨物，用于本企業(yè)職工浴室，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者
⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)
如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本10萬(wàn)元，利潤(rùn)率為10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價(jià)格為18萬(wàn)元，則計(jì)征增值稅的銷(xiāo)售額為18萬(wàn)元。
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
如：某計(jì)算機(jī)公司，為即將舉行的全國(guó)體育運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送計(jì)算機(jī)50臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)格為9000元，則銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50 9000 17%=76500元
又如：某商場(chǎng)，開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，買(mǎi)一贈(zèng)一。在這次活動(dòng)中，銷(xiāo)貨取得銷(xiāo)售額為10萬(wàn)元。贈(zèng)送商品價(jià)值0.5萬(wàn)元，因未取得收入，所以企業(yè)按10萬(wàn)元銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金（ ）
3、其他征免稅的有關(guān)規(guī)定
•（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，用于本校教學(xué)、科研方面免征增值稅；
•（2）一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%法定稅率征收后，其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
•例：某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷(xiāo)售額400萬(wàn)元，當(dāng)期外購(gòu)貨物，取得增值稅專用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的增值稅20萬(wàn)元，則：
　　應(yīng)納增值稅=400×17%-20=48（萬(wàn)元）
　　實(shí)際稅額=48÷400×100%=12%
　　應(yīng)退稅額=48-400×3%=36（萬(wàn)元）
（3）2002年1月1日起至2010年底，一般納稅人銷(xiāo)售其自產(chǎn)的集成產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%稅率征收后，其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，專用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究。
•（4）其他單位融資租賃業(yè)務(wù)，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的，征收增值稅，所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓的，不征收增值稅。P22
•（5）自2001年1月1日起，特定的頁(yè)巖油、再生混凝土、電力、水泥實(shí)行即征即退政策。P22新增內(nèi)容
•（6）自2001年1月1日起特定生產(chǎn)的電力、部分新型材料減半征收。P22新增內(nèi)容
•（7）自2001年12月1日起，一般納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)心磚、瓦按適用稅率征收，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收。
•（8）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
•（9）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售黃金（不含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
•納稅人通過(guò)黃金交易所銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金，未發(fā)生實(shí)物交割的免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開(kāi)專用發(fā)票，并實(shí)行即征即退政策（實(shí)際成交價(jià)格不含黃金交易所收取的手續(xù)費(fèi)，但應(yīng)組成含稅價(jià)格，公式見(jiàn)P22）
二、納稅義務(wù)人
•在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅義務(wù)人。P23
•包括以下幾類：
①單位 ②個(gè)人 ③外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè) ④承租人和承包人 ⑤扣繳義務(wù)人
第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
•為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
•一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。
•小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理
• 小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
•1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的。
•2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
•3、自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。P24
•對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。
（二）小規(guī)模納稅人的管理
•小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)有會(huì)計(jì)、有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不低于30萬(wàn)元的可以認(rèn)定為一般納稅人。
•沒(méi)有專職會(huì)計(jì)人員的可聘請(qǐng)。見(jiàn)P24
二、一般納稅人的認(rèn)定和管理
•（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
•一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
•根據(jù)規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：P24
•1、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。2、個(gè)人。
•3、非企業(yè)性單位。4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
（二）認(rèn)定辦法
•1、向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)。總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)。
•2、提供有關(guān)證件、資料（營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同章程、賬號(hào)證明，其他）
•3、填寫(xiě)申請(qǐng)認(rèn)定表
•4、審批權(quán)限：縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān) 30日內(nèi)
•5、新開(kāi)業(yè)的企業(yè)的認(rèn)定
•6、特殊認(rèn)定：未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)如符合條件可申請(qǐng)辦理一般納稅人；總分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定；全部銷(xiāo)售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；
•7、已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定規(guī)定；已認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)的管理，請(qǐng)注意四點(diǎn)P26
•8、2002年1月1日起，從事成品油銷(xiāo)售的加油站，無(wú)論其年銷(xiāo)售額是否超過(guò)180萬(wàn)元，均按一般納稅人征稅。（注意新增增內(nèi)容）
•（三）一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定。（注意新增增內(nèi)容P26）
第三節(jié) 稅率與征收率的確定
•一般納稅人計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額采用兩檔稅率
•一、基本稅率 P26
•納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，除低稅率適用范圍和銷(xiāo)售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率為17% 。
•二、低稅率。
•納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。
•1、糧食、食用植物油。
•2、自來(lái)水（2002年6月1日已改為6%）、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
•3、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。
•4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括零部件）、農(nóng)膜。
•5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦產(chǎn)選產(chǎn)品（包括黑色和有色）、非金屬礦產(chǎn)選產(chǎn)品（包括煤炭）
•三、征收率
•小規(guī)模納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額采用兩檔征收率：
•1、商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的適用4%的征收率；
•2、商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的其征收率為6% P27并參見(jiàn)P38
第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
•這一節(jié)是增值稅法的核心內(nèi)容?？荚囍卸喑霈F(xiàn)于計(jì)算題和綜合題，考生應(yīng)全面掌握。
一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算
•銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額、勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。
•當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額17%（或13%）
• 銷(xiāo) 售 額
•一般銷(xiāo)售額 特殊銷(xiāo)售額 含稅銷(xiāo)售額的換算
•可見(jiàn)，在此關(guān)鍵是銷(xiāo)售額的計(jì)算，下面主要介紹銷(xiāo)售額的確定。
（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額
•銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
•價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。P28
•價(jià)外費(fèi)用不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：P28
•（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
•（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。
•（3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
•①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；
•②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
•向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。
•（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額
•1、采取折扣、折讓方式銷(xiāo)售
•（1）折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）：因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。P28稅法規(guī)定：
•①如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；
•②如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
•如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元。另以折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額為80萬(wàn)元，另開(kāi)紅字發(fā)票折扣8萬(wàn)元，銷(xiāo)售的貨物已發(fā)出。
•解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（300+80）17%=64.6（萬(wàn)元）
•注：折扣銷(xiāo)售僅限于價(jià)格折扣，不包括實(shí)物折扣，實(shí)物折扣要按“視同銷(xiāo)售貨物”處理。
（2）銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）
•為鼓勵(lì)及早付款給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。
• 如：某商場(chǎng)批發(fā)一批貨物，不含稅銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬(wàn)元。
•解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20 17%=3.4(萬(wàn)元)
（3）銷(xiāo)售折讓
• 銷(xiāo)售折讓:是指貨物售出后,是由于品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨,但銷(xiāo)貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。
• 注:對(duì)銷(xiāo)售折讓可以折讓后的貨款為銷(xiāo)售額。
2、以舊換新方式銷(xiāo)售貨物
• 納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。
• 如：某計(jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià)9000元，收購(gòu)舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià)2500元。
•解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100  9000  17%=15300（元）
•金銀首飾以舊換新，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
•例：某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷(xiāo)單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售24K純金戒指4個(gè)，新戒指對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格5000元，舊戒指作價(jià)1490元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款3510元。該金店12月份采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售貨物，其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（?。?。
答案：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3510÷1.17×17%=510（元）
3、還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物
• 納稅人采取還本銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。
• 理由：國(guó)家不能以減少稅收來(lái)承擔(dān)企業(yè)銷(xiāo)售還本的責(zé)任。
4、采取以物易物方式銷(xiāo)售
•以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理：
•以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
•例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再開(kāi)票進(jìn)行貨幣結(jié)算。
•解：彩電廠的銷(xiāo)項(xiàng)稅=2000  2000(1+17%)  17%=581200(元)
• 為何沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額?(因?yàn)闆](méi)有開(kāi)票)沒(méi)有開(kāi)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)照算
5、包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額
•（1）納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅；
•（2）逾期（以一年為期限）不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷(xiāo)售額征稅。
•（3）包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
•銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。
6、舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的銷(xiāo)售
•納稅人銷(xiāo)售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）無(wú)論是否屬于一般納稅人，一律按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
•納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售上述三類物品比照該規(guī)定執(zhí)行。
• 例:某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務(wù)部已使用2年的5輛摩托車(chē)定價(jià)為1.24萬(wàn)元/輛,售給了本廠職工。其應(yīng)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：
•1.24  5 (1+4%)  4%  2=0.11923(萬(wàn)元)
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定
•銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備以下3個(gè)條件可免稅：
•（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；
•（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；
•（3）銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原物的價(jià)值。
•對(duì)不同時(shí)具備上述3個(gè)條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
7、對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額的確定
•對(duì)視同銷(xiāo)售貨物征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的，應(yīng)按下列順序確定銷(xiāo)售額：
（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
•組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）
•即：成本+利潤(rùn)
• 如:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬(wàn)元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本利潤(rùn)率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：16  （1+10%）  17%=2.992(萬(wàn)元)
•或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額（消費(fèi)稅產(chǎn)品成本利潤(rùn)率不同）
（三）含稅銷(xiāo)售額的換算
•對(duì)于價(jià)稅合并定價(jià)的含稅銷(xiāo)售額，應(yīng)換算為不含稅銷(xiāo)售額，按下列公式計(jì)算：P31
•不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）
•公式中的稅率為銷(xiāo)售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按條例規(guī)定所適用的稅率。
•一般納稅人：17%或13%；
•小規(guī)模納稅人：征收率為4%或6%。商業(yè)企業(yè)（包括舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)等特殊規(guī)定，見(jiàn)P30、38）適用于4%，商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)為6%。
二、進(jìn)項(xiàng)稅額
• 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
• 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
• 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣
• 以票扣稅 計(jì)算扣稅（3種）
• 專用發(fā)票 購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品13%
• 海關(guān)完稅憑證 運(yùn)費(fèi)7%、購(gòu)進(jìn)廢舊物資10%
（一）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
•1、從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
•2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
•3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買(mǎi)價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）和13%（2002年1月1日改為13%）的扣除率計(jì)算。［進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13%］
•4、購(gòu)貨、銷(xiāo)貨運(yùn)輸費(fèi)用，依運(yùn)費(fèi)金額7%（自1998年7月1日起為7%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。
•注：隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；外購(gòu)固定資產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)免稅貨物的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
•運(yùn)費(fèi)金額=運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金
• 如：銷(xiāo)售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，建設(shè)基金0.5萬(wàn)元,裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元,保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為：
•進(jìn)項(xiàng)稅額=（10+0.5)  7%=0.735(萬(wàn)元)
•P32注意憑證的合法性要求
•5、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。
（二）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
•1、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)P33。
•2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目P33的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
•3、用于免稅項(xiàng)目P33的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
•4、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。P34
•5、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。P34
•6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。P34
•7、未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
• 一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
•（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定
•1、計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間的限定
•①直接收款方式，收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售憑據(jù)的當(dāng)天；
•②托收承付和委托收款方式，辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
•③視同銷(xiāo)售貨物的行為，為貨物移送的當(dāng)天。
•2、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的限定P35
•①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)；
• 如:某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款150萬(wàn)元,增值稅25.5萬(wàn)元,貨款已付,下月5日才能到貨。本期不得申報(bào)抵扣。
•②商業(yè)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）全額付款后或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票后才能申報(bào)抵扣；（包括分期付款也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）
• 如：某商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)一批貨物10萬(wàn)元，貨到入庫(kù)，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金1.7萬(wàn)元。不得扣除。
•③購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，勞務(wù)費(fèi)支付后才能申報(bào)抵扣。
•（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理P35
•當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣
•（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定P36
•①當(dāng)期購(gòu)進(jìn)，事先未確定用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；
•②已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，事后又改變用途的，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；
•③無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用”和適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅。（國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)”）
•（四）銷(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理
•1、一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；
•2、因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。P36
•如：某商場(chǎng)5月份，因質(zhì)量問(wèn)題，顧客退回四月份零售的空調(diào)，退款0.585萬(wàn)元。與廠方聯(lián)系,將此空調(diào)退回廠家,并提供了稅務(wù)局開(kāi)具的退貨證明單,收回退貨款及稅金0.468萬(wàn)元。
•解：沖當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=0.585(1+17%) 17%=0.085(萬(wàn)元)
• 沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0.468  (1+17%) 17%=0.068(萬(wàn)元)
•（五）應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例（P36-37新增內(nèi)容）