第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅法
•歷年考題分?jǐn)?shù)分析：98年2.5分。99年2分，2000年4分，2001年2分，2002年2.5分
• 城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)：
•1、它是一種附加稅
•（1）以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、 消費(fèi)稅和營業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)。
•（2）附加于上述“三稅”稅額，本身沒有特定的、獨(dú)立的征稅對(duì)象。
•2、具有特定目的
•城建稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。
•城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)際是一種附加稅的性質(zhì)
第一節(jié) 納稅人
•城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅人；即只要繳納以上“三稅”就必須依法繳納城建稅。
•例外：不適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，因此，對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收城建稅。
第二節(jié) 稅率
•城建稅采用地區(qū)差別比例稅率：
在市區(qū)的稅率為7％；
在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；
非市區(qū)縣城、鎮(zhèn)的稅率為1％。
例外：按繳納“三稅”所在地規(guī)定的稅率就地繳納城建稅。
1、由受托方代征代扣增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率。
2、流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率。
第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)
•以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，包括被查補(bǔ)的上述三項(xiàng)稅額。
•納稅人違反增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅規(guī)定被加罰的滯納金和罰款不能作為計(jì)征城建稅的計(jì)稅依據(jù)。
•違反上述三稅法規(guī)定被處罰時(shí)，同時(shí)對(duì)其城建稅也應(yīng)進(jìn)行處罰，按拖欠或偷漏的城建稅金為依據(jù)計(jì)算滯納金或罰款。
•自97年1月1日起，供貨企業(yè)向出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)銷售出口產(chǎn)品時(shí)，以增值稅銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算繳納城建稅。
•出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅，不退還已繳納的城建稅。（新增內(nèi)容）
第四節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算　　
•　應(yīng)納稅額＝（實(shí)納增值稅＋實(shí)納消費(fèi)稅＋實(shí)納營業(yè)稅）×適用稅率
•注意事項(xiàng)：P114
•1、根據(jù)納稅人“所在地”確定適用稅率
•2、城建稅計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際繳納的“三稅”，不包括非稅款項(xiàng)
•3、海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。
•例如：
•例：某處在城市的公司，進(jìn)口小轎車20輛，關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬元，關(guān)稅稅率為40%；進(jìn)口化妝品一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為300萬元，關(guān)稅稅率為30%。公司境內(nèi)銷售小轎車，取得含稅收入為585萬元；銷售化妝品，取得不含稅收入為700萬元。消費(fèi)稅稅率為：小轎車8%；化妝品30%。
• 要求：根據(jù)上述資料，依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，計(jì)算該公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅。假定該公司據(jù)實(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅。
解：海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅，但不代征城市維護(hù)建設(shè)稅
（1）海關(guān)代征消費(fèi)稅
①小轎車為:200（1+40%）（1-8%）8%=24.38(萬元)
②化妝品為:300(1+30%) (1-30%) 30%=167.14(萬元)
(2)海關(guān)代征的增值稅
①小轎車為:[200(1+40%)+24.38] 17%=51.74(萬元)
②化妝品為:[300(1+30%)+167.14] 17%=94.71(萬元)
(3)境內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅,不再繳納消費(fèi)稅
①小轎車銷項(xiàng)稅為:585(1+17%)17%=85(萬元)
② 化妝品銷項(xiàng)稅為:70017%=119(萬元)
(4)境內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅=(85+119)-(51.74+94.71)=57.55(萬元)
(5)應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅為: 57.557%=4.0285(萬元)
第五節(jié) 稅收優(yōu)惠
城建稅一般不單獨(dú)減免，主稅減免，城建稅才減免，主稅退庫，城建稅也同時(shí)退庫。
對(duì)機(jī)關(guān)服務(wù)中心為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供的后勤服務(wù)所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免城建稅。（新增內(nèi)容）
•第六節(jié)征收管理與納稅申報(bào)
•一、納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)、納稅期限
•　 城建稅的征收與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的征收同時(shí)進(jìn)行，所以，納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)、納稅期限的規(guī)定，均按上述三稅的規(guī)定辦理。
•由于國、地稅分別征收。因此，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅與城建稅在繳稅入庫的時(shí)間上不一定完全一致。
二、納稅申報(bào)P115
附新增內(nèi)容：教育費(fèi)附加的有關(guān)規(guī)定P117
一、教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)繳稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。
二、征收范圍及計(jì)征依據(jù)
三、計(jì)征比率：3%（生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收）
四、教育費(fèi)附加的計(jì)算
•（一）一般單位和個(gè)人：
•應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額×征收比率
•（二）卷煙和煙葉生產(chǎn)單位：
•應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅×征收比率×50%
五、教育費(fèi)附加的減免規(guī)定（與城建稅相同）
•一、單項(xiàng)選擇題：
•1、某縣城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期進(jìn)口原材料一批，向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅10萬元；本期在國內(nèi)銷售甲產(chǎn)品繳納增值稅30萬元、消費(fèi)稅50萬元，由于繳納消費(fèi)稅時(shí)超過納稅期限10天，被罰滯納金1萬元；本期出口乙產(chǎn)品一批，按規(guī)定退回增值稅5萬元。該企業(yè)本期應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（B）。（2000年考題）
　　A．4.55萬元　　 B．4萬元 C．4.25萬元 D．5.6萬元
2、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是（B）
• A．納稅人應(yīng)繳的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額
• B．納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅 稅額
• C.納稅人欠繳的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額
• D．納稅人可以免繳的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅 稅額　
•3、某一設(shè)在農(nóng)村的國有大中型企業(yè)，其繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)適用（D）的稅率。
•A．10％ B．7％ C．5％ D．1％
•4．某一管道局對(duì)于其輸油部分的收入應(yīng)繳納營業(yè)稅，在繳納營業(yè)稅的同時(shí)，應(yīng)一并繳納（D）。
• A．增值稅 B．消費(fèi)稅 C．關(guān)稅 D．城市維護(hù)建設(shè)稅
5．由受托方代征代扣增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，其代征代扣的城市維護(hù)建設(shè)稅按（C）所在地適用稅率。
•A．委托方 B．納稅人 C．受托方 D．第三方
•6．我國開征城市維護(hù)建設(shè)稅的目的是為了（A）。
A．開發(fā)建設(shè)新興城市，擴(kuò)展、改造舊城市，發(fā)展 城市公用事業(yè)，以及維護(hù)公共設(shè)施等提供穩(wěn)定的資金來源。
B．發(fā)展農(nóng)業(yè)，使我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，以更適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要。
C．調(diào)節(jié)我國的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)，確保國家財(cái)政收 入。
D．簡化稅制，公平稅負(fù)，增強(qiáng)組織財(cái)政收入和適當(dāng)調(diào)節(jié)個(gè)人收入。
•二、多項(xiàng)選擇題
•1．城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對(duì)繳納（ABD）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。
• A．增值稅 B．消費(fèi)稅 C．個(gè)人所得稅 D．營業(yè)稅
•2．城市維護(hù)建設(shè)稅所具有的特點(diǎn)是（AC）
• A．是一種附加稅。它附加于“三稅”稅額，本身并沒有特定的、獨(dú)立的征稅對(duì)象。
• B.具有普遍開征的特點(diǎn)。
• C．具有特定目的，其稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。
• D．具有特定目的，其稅款專門用于農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)。
•3．（AD）不是我國城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。
•A.外商投資企業(yè) C．社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體工商戶及其他個(gè)人
•B.國有大中型企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、股份制企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位 D．外國企業(yè)
•4.對(duì)出口產(chǎn)品退還（AC）的，不退還已繳納的城建稅。
•A.增值稅 B．營業(yè)稅 C．消費(fèi)稅 D．關(guān)稅
•5．代征代扣（ACD）的單位和個(gè)人，其城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)在代征代扣地
•A．增值稅 B．契稅 C．營業(yè)稅 D．消費(fèi)稅
•三、判斷題：
•1、某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費(fèi)5000元（不含增值稅），雪茄煙消費(fèi)稅稅率為25%，這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅為750元。（ √ ）（2001年考題）
• 2．城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比率稅率，即：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為10％；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1％。（×）
•3．我國對(duì)負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅義務(wù)的單位和個(gè)人一律征收城市維護(hù)建設(shè)稅，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，以及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，還有外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。（×）
•4．現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的基本規(guī)范，是1985年2月8日國務(wù)院發(fā)布并于同年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》。（√）
•5．城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限，與納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅期限各不相同，是不一致的。（×）
•四、計(jì)算綜合題：
•1、某卷煙廠（地處縣城）2002年12月銷售卷煙500箱，取得不含稅銷售額150萬元，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加。（卷煙比例稅率為45%，固定稅額150元/箱）
　　【答案】
　?。?）應(yīng)納消費(fèi)稅=500×150÷10000+150×45%=75（萬元）
　?。?）應(yīng)納增值稅=150×17%=25.5（萬元）
　　（3）應(yīng)納城建稅=（75+25.5）×5%=5.025（萬元）
　?。?）應(yīng)納教育費(fèi)附加=（75+25.5）×3%×50%=1.5075（萬元）