第二章　增值稅法

【歷年考題評析】

2000年，單選1分，多選2分，判斷題2分，計算題4分，綜合題9分，共18分

2001年，單選1分，多選1分，判斷題2分，計算題2分，綜合題7分，共13分

2002年，單選1分，多選1分，判斷題1分，計算題6分，綜合題5分，共14分

2003年，單選1分，多選1分，判斷題1分，計算題8分，綜合題9分，共20分

2004年，單選2分，多選2分，判斷題2分，計算題1分，綜合題5分，共12分

本章是歷年考核的重點，考分一般在15分左右。 從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題至少各1題，考分在3～6分；主觀題中，計算題、綜合題原則上各1題。需注意的是，近年來，單純考核增值稅的計算題、綜合題很少了，往往與其他稅種結合加以考核，如與消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、關稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅等稅種結合在一起進行考核。

【重點與難點】
一、關于“混合銷售”和“兼營非應稅勞務”

（一）混合銷售
1、混合銷售行為的內容
　　所謂混合銷售行為是指在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務（指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務活動）?！　　?BR>2、混合銷售行為適用的稅收政策

　　（1）如果混合銷售行為以銷售貨物為主，同時附帶非增值稅應稅勞務視同銷售貨物，繳納增值稅；

　?。?）如果混合銷售行為以銷售非增值稅應稅勞務為主，同時附帶銷售貨物，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅，而繳納營業(yè)稅。
即按“經營主業(yè)”劃分，只征一種流轉稅，即：或者都征增值稅或者都征營業(yè)稅。

（二）兼營非應稅勞務

1、兼營非應稅勞務的內容
納稅人兼營非應稅勞務是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。但是，銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一銷售行為中。

2、適用的稅收政策　　納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額, 其納稅原則是“分別核算、分別納稅；否則，稅率從高”。

（三）“混合銷售”和“兼營非應稅勞務”的判定標準，同時具備下列條件的，為混合銷售

（1）同一收款人；（2）同一付款人；（3）同時發(fā)生。

二、關于“租賃業(yè)務”的稅收政策

（一）經營性租賃（臨時租賃）：

1、租出方：

（1）如果出租的是固定資產，其出租收入應按“服務業(yè)”繳納5％的營業(yè)稅；

（2）如果是隨著銷貨發(fā)生的出租包裝物業(yè)務，其出租收入應按所包裝貨物的稅率繳納增值稅。

2、租入方：其支付的租賃費，根據受益時間，均勻在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）融資性租賃（金融租賃）：

1、租出方：

（1）經中國人民銀行（批內資）或商務部（批外資）批準，從事融資租賃的單位，其收取的租賃費應按“金融保險業(yè)”繳納5％的營業(yè)稅；

（2）未經批準從事融資租賃的單位，如果轉讓租賃貨物的所有權，繳納增值稅；如果轉讓使用權，則應繳納營業(yè)稅。

2、租入方：納稅人以融資租賃方式取得的固定資產，其租金支出不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用，在企業(yè)所得稅前扣除。

三、增值稅稅率

（一）一般納稅人（三擋）

1、基本稅率：17％

2、低稅率：13％　

3、零稅率：出口貨物

（二）小規(guī)模納稅人（兩檔）　

1、基本稅率：6％

2、低稅率：4％　（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)；典當業(yè)；寄售業(yè)；免稅商店零售免稅貨物等）

四、視同銷售與不予抵扣項目

五、銷售折扣、折讓、退回

六、以物易物、以舊換新

七、出租、出借包裝物押金

八、出售已使用過的固定資產

【同步練習題】

增值稅征稅范圍

【例1】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應按“提供加工和修理修配勞務”征收增值稅的是（　）。

A.商店服務部為其本店職工修理手表　　　B.企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝

C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐　　　　　　　D.汽車修配廠為本廠修理汽車

【例2】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，納稅人提供下列勞務，應當征收增值稅的是（?。?/P>

A.汽車的修配B.房屋的修理（修繕）C.房屋的裝璜D.機器設備的修理

【例3】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應納增值稅的有（　）。

A.銀行銷售金銀　　B.商品期貨C.個人銷售集郵商品　　D.郵政部門銷售集郵商品

【例4】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為中，應確認為增值稅銷項稅額的有（?。?/P>

A.將委托加工的貨物用于對外投資　　　　B.將購買的貨物用于職工福利

C.銷售代銷貨物向委托方收取的手續(xù)費D.將自產的貨物用于本企業(yè)的在建工程

E.將購買的貨物無償贈送他人F.統(tǒng)一核算的兩個機構在同一縣內移送用于銷售

【例5】某百貨商場（增值稅一般納稅人）2004年8月份為A公司代銷服裝一批，從零售總額中按10％提取的代銷手續(xù)費為5.85萬元。假設從A公司取得防偽稅控專用發(fā)票一張，當月認證通過，價稅合計數(shù)為58.5萬元。則：

（1）該商場應繳納的增值稅（?。┤f元；

（2）該商場應繳納的營業(yè)稅（?。┤f元。