第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
•一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。體現(xiàn)稅不重征和計稅簡便的原則。
二、用于其他方面的規(guī)定
•根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅。所謂“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利費、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。
•例如：摩托車廠把自己生產(chǎn)的摩托車贈送或贊助給其他單位使用等。
•汽油調(diào)和制成國家計劃內(nèi)的溶劑汽油
三、組成計稅價格及稅額的計算
•組成計稅價格的計算公式是：
組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
其中：“成本”，是指消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。“成本利潤率”由國家稅務(wù)總局確定（P78）。
例：某卷煙廠新研制一種低焦油卷煙，提供10標準箱用于某展覽會樣品，并分送參會者。由于其難于確定銷售價格，因此，只能按實際生產(chǎn)成本10000元/大箱計算價格，已知成本利潤率為10%，適用消費稅稅率為45%，請計算10標準箱卷煙應(yīng)納消費稅稅額。
•解：（1）每標準箱組成計稅價格=（10000+1000010%）（1-45%）=20000(元)
•(2)應(yīng)納消費稅稅額=200001045%＋10×150=91500(元)
第五節(jié)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
•一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定
委托加工應(yīng)稅消費品的確定條件為：
•（1）由委托方提供原料和主要材料；
•（2）受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。
以上兩個條件缺一不可。無論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應(yīng)稅消費品進行稅務(wù)處理。
二、代收代繳稅款
•稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。但對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。
•對受托方未按規(guī)定代收代繳稅款，委托方要補交稅款，其計稅依據(jù)是：
•1、已銷售的按銷售額
•2、尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按組成計稅價格
•受托方應(yīng)處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款
三、組成計稅價格的計算
•委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：
•組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1－消費稅稅率）
•應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
•例:某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲,卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額為60000元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時支付的加工費為3700元，并支付了煙絲加工廠按煙絲組成計稅價格計算的消費稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)卷煙50標準箱并在當期全部予以銷售。按調(diào)撥價向購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計款為1053000元。請計算銷售卷煙的應(yīng)納消費稅稅額。（煙絲消費稅稅率為30%）
•解：（1）委托加工煙絲組成計稅價格=（60000+3700）（1-30%）=91000（元）
•（2）煙絲的消費稅稅額=9100030%=27300（元）
•（3）卷煙不含稅價款=1053000（1+17%）=900000（元）
每標準條的調(diào)撥價=900000/50/250=72元，適用稅率45%。
•（4）銷售卷煙應(yīng)納消費稅稅額=90000045%+50×150-27300=385200（元）
四、委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
•范圍：七項與外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除范圍相同。見P81
•計算公式：
當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款
例：某化妝品公司長期委托某日用化工廠加工某種護發(fā)產(chǎn)品，收回后以其為原料繼續(xù)生產(chǎn)護發(fā)品銷售。一年來受托方一直按同類護發(fā)品每千克60元的銷售價格代收代繳消費稅。本月公司收回加工好的護發(fā)品3000千克，當月銷售連續(xù)生產(chǎn)的護發(fā)品800箱，每箱銷售價格600元。月底結(jié)算時，賬面反映月初庫存的委托加工的護發(fā)品2000千克，價款120000元，月底庫存委托加工護發(fā)品1000千克，價款600000元。請計算當月該公司銷售護發(fā)品應(yīng)納消費稅額（護發(fā)品消費稅率為8%，題中的銷售價格均為不含增值稅價格）。
•解：（1）當月應(yīng)納消費稅額=6008008%=38400（元）
（2）當月準予抵扣的委托加工護發(fā)品已納稅款=（120000+300060-60000）8%=19200（元）
（3）當月實際交納消費稅=38400-19200=19200（元）
第六節(jié)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理
•納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。
•未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
•例：某化妝品廠既生產(chǎn)化妝品，也生產(chǎn)護發(fā)品（化妝品消費稅率為30%，護膚護發(fā)品稅率為8%）。為了促銷，該廠將化妝品和護膚護發(fā)品組成成套銷售，當月銷售成套件1500盒，每盒單價240元（為不含增值稅單價）請計算該廠當月應(yīng)納消費稅稅款。
•解：（1）不同應(yīng)稅消費品成套銷售，應(yīng)從高適用稅率，應(yīng)選用化妝品消費稅稅率30%
（2）應(yīng)納消費稅稅額=240150030%=108000（元）
例：某歌舞廳２００2年１２月取得營業(yè)收入２００００００元，其中含有該歌廳利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制啤酒銷售收入３０００００元（共銷售啤酒５０噸，每噸售價６０００元）屬于混合銷售行為，應(yīng)按營業(yè)收入總額征收營業(yè)稅，對啤酒銷售收入不再征收增值稅。試計算該歌廳當月應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅各是多少（歌舞廳營業(yè)稅稅率２０％，娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒消費稅單位稅額為２５０元／噸）？
•應(yīng)納營業(yè)稅＝２００００００×２０％＝４０００００（元）；
•應(yīng)納消費稅＝５０×２５０＝１２５００（元）。
第七節(jié)進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
•（1）實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算：
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
其中，“關(guān)稅完稅價格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
（2）實行從量定額辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
進口環(huán)節(jié)消費稅除國務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅。
•（3）實行從價定率和從量定額復合計稅方法的計算：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
•例：某外貿(mào)進出口公司當月從日本進口140輛小轎車，每輛小轎車海關(guān)的關(guān)稅完稅價格為8萬元，已知小轎車關(guān)稅稅率為110%，消費稅率為5%，請計算進口這些轎車應(yīng)納的消費稅和增值稅額。
•解：（1）小轎車進口關(guān)稅稅額=1408110%=1232（萬元）
•（2）組成計稅價格=（1408+1232）（1-5%）=2475.79(萬元)
•(3)進口應(yīng)納消費稅稅額=2475.795%=123.79(萬元)
•(4)進口應(yīng)繳增值稅稅額=(1408+1232+123.79)17%=420.88(萬元)
或者:=2475.7917%=420.88(萬元)
第八節(jié)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅
•一、出口退稅稅率的確定
出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額的確定，是依據(jù)《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》來執(zhí)行的。這是與退（免）增值稅的一個重要區(qū)別。企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分別核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。
二、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅政策
•出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅在政策上分為以下三種情況：
（一）出口免稅并退稅
適用這個政策的有：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)的委托代理出口應(yīng)稅消費品。
（二）出口免稅但不退稅
適用這個政策的有：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。
（三）出口不免稅也不退稅
適用這個政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)。即一般商貿(mào)企業(yè)。
三、出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算
•（1）屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：
應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率
（2）屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算，其公式為：
應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額
例:某外貿(mào)企業(yè)從摩托車廠購進摩托車500輛,直接報關(guān)離境出口,取得增值稅專用發(fā)票注明的單價是每輛5000元,支付從摩托車廠到出境口岸的運費8萬元,裝卸費2萬元,離岸價每輛720美元(匯率1:8.3)。摩托車消費稅稅率為10%，增值稅率為17%（退稅率17%）。請計算該企業(yè)應(yīng)退消費稅和增值稅稅款。
•解：（1）應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率=5000×500×10%=250000（元）
•（2）應(yīng)退增值稅稅額=購進貨物的銷售額×退稅率=5000×500×17%=425000（元）
•四、出口應(yīng)稅消費品辦理退（免）稅后的管理
•出口退關(guān)或國外退貨應(yīng)申報補交已退的消費稅；納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，可待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。
第九節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限
•一、納稅義務(wù)發(fā)生時間
（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為：采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；采取其他結(jié)算方式的，為收到銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。
•（2）納稅自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間。為移送使用的當天。
（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間。為納稅人提貨的當天。
（4）納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。
二、納稅期限
•消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。（繳納期限與增值稅規(guī)定相同）
納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書的次日起15日內(nèi)繳納稅款。
第十節(jié)納稅地點和納稅申報
一、納稅地點
①納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
②委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。
③進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
④納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或銷售所在地繳納稅款。
⑤納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。（跨省的由國家稅務(wù)總局批準；省內(nèi)的由省級國家稅務(wù)局批準）。
⑥購買者退回應(yīng)稅消費品，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可退還已征消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
二、消費稅納稅申報見P86-87納稅申報表