8、以舊換新銷售方式

（1）稅收政策

　?、僖话阏撸杭{稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額并計(jì)算納稅；

　?、谔厥庹撸簩?duì)于金銀首飾的以舊換新，則按照實(shí)際收取的款項(xiàng)還原計(jì)算繳納增值稅（17％、4％）、消費(fèi)稅（5％）。

（2）舉例

【例1】某電器設(shè)備廠（一般納稅人）用“以舊換新”方式銷售給用戶電機(jī)４臺(tái)，開(kāi)出普通發(fā)票，金額為2.52萬(wàn)元（已扣除收購(gòu)舊貨的成本0.28萬(wàn)元），收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2.52元。則：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝（2.52+0.28）÷（1+17％）×17％＝0.41（萬(wàn)元）

【例2】某金店（經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)）采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取差價(jià)現(xiàn)金2000元。則：

（1）計(jì)稅銷售額＝ 2000÷(1+17％)＝1709.40（元）

（2）當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅＝1709.40×17％＝290.60（元）

（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝ 1709.40×5％＝85.47（元）

【例3】某商店（小規(guī)模納稅人）2005年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開(kāi)出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30000元，則該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（)元。

9、還本銷售

（1）稅收政策：應(yīng)按原銷售額計(jì)稅，還本支出不得扣除。

（2）舉例

【例1】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開(kāi)出了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做銷售處理。則：

（1）該廠增值稅計(jì)稅銷售額為（）萬(wàn)元；

（2）該廠應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。

10、預(yù)收方式銷售

（1）適用的稅收政策

①一般政策：企業(yè)采用預(yù)收方式銷貨，一般情況下應(yīng)在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷售收入并計(jì)算繳納增值稅（包括消費(fèi)稅）；

　?、谔厥庹撸簩?duì)于企業(yè)采用預(yù)收方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)在預(yù)收時(shí)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅（包括城建稅以及教育費(fèi)附加）。

（2）舉例

【例1】某機(jī)械廠（地處市區(qū)，一般納稅人）采取預(yù)收方式銷售其生產(chǎn)的車床，當(dāng)年4月份預(yù)收款30萬(wàn)元，當(dāng)年7月份發(fā)貨并開(kāi)出普通發(fā)票，金額為23.4萬(wàn)元，制造成本為12萬(wàn)元，余款退回。

另外，該廠銷售其一處閑置的自建倉(cāng)庫(kù)，原值100萬(wàn)元，已提折舊60萬(wàn)元，作價(jià)120萬(wàn)元，由該廠負(fù)擔(dān)的清理費(fèi)用2萬(wàn)元，8月份預(yù)收30％，當(dāng)年9月份辦妥轉(zhuǎn)讓手續(xù)并收回余款。則：

　?。?）當(dāng)年４月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額（　?。┤f(wàn)元；

　?。?）當(dāng)年７月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額（　　）萬(wàn)元。

　?。?）當(dāng)年８月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（　?。┤f(wàn)元；

（4）當(dāng)年９月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（　　）萬(wàn)元；

（5）當(dāng)年應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加（　?。┤f(wàn)元；

（6）該廠本年度確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為（　?。┤f(wàn)元。

11、分期收款銷售方式

（1）稅收政策

稅法規(guī)定，企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)分期開(kāi)票，分期確認(rèn)收入，分期確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

（2）舉例

【例1】某企業(yè)2004年3月1日銷售一項(xiàng)價(jià)值較大的產(chǎn)品，價(jià)值100萬(wàn)元（不含稅），按合同規(guī)定，分５個(gè)月并于每月20日收款，每期收取全部款項(xiàng)的20％，該種產(chǎn)品的成本為70萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17％。

每月（3～7月份）應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額＝100×20％×17％=3.4（萬(wàn)元）

12、出租出借包裝物押金

（1）稅收政策

①一般政策：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期（以12個(gè)月為限）包裝物押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額納稅。

②特殊政策：對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額納稅。

（2）舉例

【例1】某企業(yè)2003年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2004年3月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒(méi)收，所包裝貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅稅率為17％。

①2003年3月10日收取押金時(shí)不納稅

②2004年3月20日逾期應(yīng)納稅：銷項(xiàng)稅額＝3400元

【例2】某酒廠（一般納稅人）2005年3月份銷售自產(chǎn)薯類白酒20噸，每噸不含稅價(jià)4萬(wàn)元，收取包裝物押金2.34萬(wàn)元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，合同約定3個(gè)月內(nèi)返還。

當(dāng)月銷售啤酒50噸，每噸不含稅價(jià)0.28萬(wàn)元，每噸收取包裝物押金0.25萬(wàn)元，合同約定4個(gè)月內(nèi)返還。則：

　?。?）該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅（　?。┤f(wàn)元；

　?。?）該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（　　）萬(wàn)元。