第三章　消費(fèi)稅法

【歷年考題評(píng)析】

2000年，單1分，多1分，判2分，計(jì)2分，綜1分，共7分

2001年，單1分，多1分，判1分，計(jì)2分，綜2分，共7分

2002年，單1分， 判1分，計(jì)2分，綜1分，共5分

2003年，單1分，多1分，判2分，計(jì)2分，　　　 共6分

2004年，單1分，多2分，判1分，　　　 綜2分，共6分

本章也是歷年考核的重點(diǎn)，一般為6分左右。

從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題原則上各1題，考分在3分左右；主觀題中，其可能出現(xiàn)的題型是：

（1）單純消費(fèi)稅的計(jì)算題；

（2）消費(fèi)稅與增值稅相結(jié)合進(jìn)行考核，尤其是進(jìn)口環(huán)節(jié)卷煙如何計(jì)征消費(fèi)稅，與增值稅結(jié)合在一起考核；

（3）消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅相結(jié)合進(jìn)行考核，比如飲食服務(wù)業(yè)（啤酒屋、啤酒坊）自釀啤酒如何計(jì)征消費(fèi)稅，與營(yíng)業(yè)稅結(jié)合在一起進(jìn)行考核。

需注意的是，計(jì)算題、綜合題單純考核的可能性很小，往往與其他稅種結(jié)合加以考核，如與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)所得稅等稅種結(jié)合在一起進(jìn)行考核。

【重點(diǎn)與難點(diǎn)】

1、稅目。

2、應(yīng)納稅額的計(jì)算。

3、生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口（尤其是進(jìn)口卷煙）、出口應(yīng)稅消費(fèi)稅的稅收政策。

【同步練習(xí)題】

納稅義務(wù)人

【例1】現(xiàn)行消費(fèi)稅納稅人概念中所稱(chēng)“中華人民共和國(guó)境內(nèi)”是指銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的（?。┰谖覈?guó)境內(nèi)。

A.起運(yùn)地　　B.最終銷(xiāo)售地　　C.支付地　　D.企業(yè)所在地稅目、稅率

【例1】現(xiàn)行消費(fèi)稅涉及的納稅環(huán)節(jié)包括（?。?。

A.生產(chǎn)環(huán)節(jié)　　B.委托加工環(huán)節(jié)　　C.進(jìn)口環(huán)節(jié)　　D.零售環(huán)節(jié)　　E.批發(fā)環(huán)節(jié)

【例2】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有（?。?/P>

A.啤酒　　B.珠寶玉石　　C.金銀首飾　　D.鉆石　　E.鉆石飾品

【例3】下列對(duì)有關(guān)消費(fèi)稅的表述中，正確的是（　?。?。　

A.征稅項(xiàng)目具有普遍性B.征稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)多次征收

C.征收方法多樣性,采用從價(jià)征收和從量征收D.消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性

【例4】按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，下列情況中，一律按卷煙最高稅率45％征稅的有（?。?/P>

A.沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷(xiāo)售價(jià)格的自產(chǎn)自用卷煙B.沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷(xiāo)售價(jià)格的委托加工卷煙

C.手工卷煙　D.白包卷煙　E.殘次卷煙　　　F.進(jìn)口卷煙

【例5】某酒廠生產(chǎn)的下列白酒，屬于按糧食白酒稅率(最高稅率）征收消費(fèi)稅的有（　）。

A.以外購(gòu)的不同品種的白酒勾兌的白酒B.用糧食、薯類(lèi)等多種原料混合生產(chǎn)的白酒

C.用薯類(lèi)為原料生產(chǎn)的白酒D.用糠麩為原料生產(chǎn)的白酒

【例6】下列項(xiàng)目中，屬于消費(fèi)稅“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目征稅范圍的是（　?。??！?/P>

A.眉筆　　　B.面油　　　C.香皂　　　D.爽身粉

【例7】下列項(xiàng)目中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（　?。?/P>

A.進(jìn)口雪茄煙　　B.飯店自釀啤酒C.痱子粉　　　　D.體育用鞭炮引線

E.石腦油　　　　F.卡車(chē)G.子午線輪胎　 H.農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎

【例8】下列項(xiàng)目中，屬于消費(fèi)稅“小汽車(chē)”稅目征稅范圍的是（　?。?/P>

A.挖土機(jī)　B.搶修車(chē)　　C.急救車(chē)　　D.桑塔納轎車(chē)　　E. 22座以下的旅行車(chē)

【例9】下列消費(fèi)稅項(xiàng)目中，屬于從量征收和從價(jià)征收復(fù)合征稅范圍的是（　?。?。

A.卷煙　B.雪茄煙　C.薯類(lèi)白酒　D.汽酒　E.啤酒　F.汽油

應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、消費(fèi)稅的計(jì)算公式

（一）單純從量定額征收消費(fèi)稅

應(yīng)納消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率

（二）單純從價(jià)定率征收消費(fèi)稅

應(yīng)納消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×適用稅率

（三）采用從量定額和從價(jià)定率復(fù)合征稅

應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＋銷(xiāo)售額×比例稅率

注1：銷(xiāo)售額的確定；

注2：銷(xiāo)售數(shù)量的確定；

注3：稅率：定額稅率、比例稅率

◎復(fù)習(xí)題

【例1】按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅數(shù)量的說(shuō)法中，正確的是（?。?。

A.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量

C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，不必核定計(jì)稅數(shù)量

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

E.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為受托人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

【例2】現(xiàn)行消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)是指（）。

A.含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額B.含消費(fèi)稅且含增值稅的銷(xiāo)售額

C.不含消費(fèi)稅而含增值稅的銷(xiāo)售額D.不含消費(fèi)稅也不含增值稅的銷(xiāo)售額

【例3】消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其計(jì)稅依據(jù)是（　）。（單選題）

A.銷(xiāo)售額　　B.銷(xiāo)售數(shù)量　　C.生產(chǎn)產(chǎn)量　　D.銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量

二、消費(fèi)稅的計(jì)算方法

（一）一般銷(xiāo)售行為

1、銷(xiāo)售額的確定

2、舉例：

【例1】某煙廠(地處市區(qū))2004年9月份銷(xiāo)售卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支），每條（每標(biāo)準(zhǔn)條200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條80元（不含稅）。則：

?。?）該煙廠9月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（　?。┰?；

?。?）該煙廠9月份應(yīng)繳納的增值稅（　?。┰?；

　（3）該煙廠9月份應(yīng)繳納的城建稅（　?。┰?/P>

?。?）該煙廠9月份應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加（　　）元。

參考答案：

1標(biāo)準(zhǔn)箱＝250標(biāo)準(zhǔn)條

100標(biāo)準(zhǔn)箱＝25000標(biāo)準(zhǔn)條

應(yīng)納消費(fèi)稅＝100×150＋80×25000×45％＝915000(元)

應(yīng)納增值稅＝ 80×25000×17％＝340000(元)

應(yīng)納城建稅＝(915000+340000)×7％＝87850(元)

應(yīng)納教育費(fèi)附加＝(915000+340000)×3％×50％ ＝18825(元)

【例2－1】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)2004年9月份銷(xiāo)售卷煙100標(biāo)準(zhǔn)條，每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)70元（不含稅），該卷煙市場(chǎng)每標(biāo)準(zhǔn)條零售價(jià)格為97.2元（含稅價(jià)）。則：

（1）該卷煙廠9月份應(yīng)納消費(fèi)稅為（　?。┰?；

（2）該卷煙廠9月份應(yīng)納增值稅為（?。┰?。

參考答案：

定額稅＝0.4×150＝60（元）

比例稅＝97.2/（1+35%） ×45%×100＝3240（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅=定額稅+比例稅=3240+60=3300（元）

應(yīng)納增值稅=70×100 ×17%=1190（元）

【例2－2】接【例2－1】，如果將每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)70元改為80元。則：

（1）該卷煙廠9月份應(yīng)納消費(fèi)稅為（3660）元；

（2）該卷煙廠9月份應(yīng)納增值稅為（　）元。

【例3】某汽車(chē)股份有限公司2003年６月銷(xiāo)售氣缸容量2200毫升的小汽車(chē)100輛，出廠價(jià)為每輛23.4萬(wàn)元（含稅價(jià)），外加有關(guān)手續(xù)費(fèi)2.34萬(wàn)元，如果符合歐Ⅱ標(biāo)準(zhǔn)。則：

（1）應(yīng)納的增值稅為（　）萬(wàn)元；

（2）應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ 　 ）萬(wàn)元。

【例4】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，本月銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎取得貨款，開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為200萬(wàn)元；銷(xiāo)售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬(wàn)元；以成本價(jià)轉(zhuǎn)給非獨(dú)立核算的門(mén)市部汽車(chē)輪胎一批，成本價(jià)60萬(wàn)元，門(mén)市部當(dāng)月全部售出，開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額74.88萬(wàn)元。已知汽車(chē)輪胎適用消費(fèi)稅稅率10％。則：

（1）應(yīng)納消費(fèi)稅（ 　 ）萬(wàn)元；

（2）應(yīng)納增值稅（ 　 ）萬(wàn)元。