（二）“先征后退”的計(jì)算方法

【例4】某外貿(mào)企業(yè)2004年3月份購進(jìn)及出口情況如下：1.第一次購進(jìn)電風(fēng)扇500臺，單價(jià)150元/臺（不含稅）；第二次購進(jìn)電風(fēng)扇200臺，單價(jià)148元/臺（不含稅，均已取得專用發(fā)票）。2.將二次外購的電風(fēng)扇700臺報(bào)關(guān)出口，離岸價(jià)20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣的比價(jià)為1∶8.30，退稅率13％）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（13598 ）元。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限

【例1】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列有關(guān)增值稅納稅人報(bào)繳稅款限期敘述正確的是（?。?。

A.以一個(gè)月為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅　

B.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起5日內(nèi)繳納稅款　

C.進(jìn)口貨物，應(yīng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅　

D.以15日為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款

納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)

【例1】按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人為固定業(yè)戶，其總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，其納稅地點(diǎn)應(yīng)為（?。?。

A.統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所在地納稅，分支機(jī)構(gòu)不納稅

B.只在各分支機(jī)構(gòu)所在地納稅，總機(jī)構(gòu)不納稅

C.由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在各自所在地納稅

D.經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅，各分支機(jī)構(gòu)不再納稅

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

【例1】按照增值稅專用發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人出現(xiàn)下列哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票（　　）。

A.煙廠將香煙作為禮品無償贈(zèng)送某單位的有關(guān)人員B.輪胎廠將輪胎銷售給汽車廠（一般納稅人）

C.酒廠直接向消費(fèi)者銷售白酒D.國有糧食購銷企業(yè)銷售救災(zāi)救濟(jì)糧

【例2】按照增值稅專用發(fā)票管理制度規(guī)定，在一定條件下，可以開具專用發(fā)票的是（?。?。

A.銷售免稅貨物　　B.將貨物無償贈(zèng)送他人C.銷售不動(dòng)產(chǎn)　　　D.將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

【例3】按照增值稅專用發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人出現(xiàn)下列哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票（　?。?。

A.購貨方購進(jìn)免稅藥品要求開具專用發(fā)票B.消費(fèi)者個(gè)人購進(jìn)電腦要求開具專用發(fā)票

C.銷售報(bào)關(guān)出口貨物D.境內(nèi)易貨貿(mào)易

【例4】按照增值稅專用發(fā)票等規(guī)定，以貨物發(fā)出當(dāng)天為增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限的結(jié)算方式包括（?。?。

A.預(yù)收貨款　B.委托銀行收款C.分期付款　D.將貨物交付他人代銷　

【例5】稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票上，必須加蓋的印章有（　?。?/P>

A.納稅人財(cái)務(wù)專用章　B.扣繳義務(wù)人財(cái)務(wù)專用章C.專用發(fā)票專用章　　D.代開專用發(fā)票專用章　

【典型例題分析】

【例1】（計(jì)算題）：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，取得的專用發(fā)票均為防偽稅控專用發(fā)票，2004年5月購銷業(yè)務(wù)情況如下：

（1）購進(jìn)生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另外支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬元，已驗(yàn)收入庫并于當(dāng)月認(rèn)證通過；

（2）購進(jìn)鋼材20噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為8萬元、1.36萬元，已驗(yàn)收入庫并于當(dāng)月認(rèn)證通過；

（3）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明價(jià)款為42萬元，同時(shí)按規(guī)定繳納了收購環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬元；

（4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向購買方開具的專用發(fā)票注明銷售額42萬元；

（5）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使用；

（6）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

參考答案：

（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.91+3×7％+1.36+（42+2.1）×13％－1.36×2

＝3.91+0.21+1.36+5.73-2.72

＝8.49（萬元）

（2）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝42×17％＝7.14（萬元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝7.14－8.49－0.5＝－1.85（萬元）

（4）期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為1.85萬元

【例2】（綜合題）：某百貨商場為增值稅一船納稅人，5月份購銷業(yè)務(wù)如下：

（1）代銷服裝一批，從零售總額中按10％提取的代銷手續(xù)費(fèi)為3.6萬元；

（2）購入副食品一批，貨款已付，但尚未驗(yàn)收入庫，取得的專用發(fā)票（均為防偽稅控增值稅專用發(fā)票，下同）注明價(jià)、稅款分別為64萬元、10.88萬元，并于當(dāng)月認(rèn)證通過；

（3）購入百貨類商品一批，貨款已付，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款3.26萬元，并于當(dāng)月認(rèn)證通過；購入化妝品一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)、稅款分別為60萬元、10.2萬元，已支付貨款50％，當(dāng)月未去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。后由于未能與廠家就最終付款方式達(dá)成一致，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)已承諾開具進(jìn)貨退出證明單的情況下，遂將進(jìn)貨的一半退回廠家，并已取得廠家開具的紅字專用發(fā)票；

（4）采取分期付款方式購入鋼琴兩臺，已取得專用發(fā)票，注明價(jià)、稅款分別為6萬元、1.02萬元，當(dāng)月已付款40％，余額再分6個(gè)月付清，當(dāng)月未去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；

（5）采取以舊換新方式銷售電冰箱136臺，每臺冰箱零售價(jià)3000元，對以舊換新者以每臺2700元的價(jià)格出售，不再支付舊冰箱收購價(jià)；

（6）采取分期收款方式銷售本月購進(jìn)的鋼琴兩臺，每臺零售價(jià)4.68萬元，合同規(guī)定當(dāng)月收款50％，余款再分5個(gè)月收回，當(dāng)月未去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；

（7）除以上各項(xiàng)業(yè)務(wù)外，該百貨商場本月其他商品零售總額為168萬元。

　　申報(bào)期內(nèi)該百貨商場計(jì)算并申報(bào)的本月應(yīng)納增值稅情況如下：

銷項(xiàng)稅額＝3.6×17％+0.27×136×17％+4.68/2×2×17％+168×17％＝0.61+6.24+0.8+28.56＝36.21（萬元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.26+10.2+1.02＝14.48（萬元）

應(yīng)納稅額＝36.21-14.48＝21.73（萬元）

要求：

（1）具體分析該百貨商場計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅是否正確？如有錯(cuò)誤，請指出錯(cuò)在何處，并正確計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

（2）構(gòu)成偷稅罪的具體標(biāo)準(zhǔn)是多少，該百貨商場是否構(gòu)成偷稅罪；

（3）對于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，該百貨商場擬提出行政復(fù)議申請和稅務(wù)行政訴訟，就此案例請回答，應(yīng)向何處提出復(fù)議申請，被申請人是誰，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)在多少日內(nèi)作出復(fù)議決定，可否不經(jīng)過復(fù)議程序直接向法院提起行政訴訟，為什么？

參考答案：

該百貨商場計(jì)算申報(bào)的當(dāng)月應(yīng)納增值稅款是錯(cuò)誤的。

（1）代銷服裝應(yīng)視同銷售并將其零售價(jià)換算為不合稅價(jià)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；

（2）購入副食品取得專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證通過，其進(jìn)項(xiàng)稅額即可抵扣；

（3）購入化妝品當(dāng)月未認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅款不得抵扣，即使未付款的商品巳退貨，但未正式取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，取得廠家開具的紅字專用發(fā)票也屬無效；

（4）分期付款購入鋼琴，當(dāng)月未認(rèn)證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

（5）以舊換新銷售冰箱，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格（300元），且零售價(jià)應(yīng)換算為不合稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；

（6）分期收款銷售鋼琴取得的零售收入，應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額；

（7）其他商品零售總額應(yīng)換算為不合稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；

（8）計(jì)算該百貨商場當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：

銷項(xiàng)稅額＝3．6／10％／(1十17％)×17％十0.3／(1十17％)×17％×136十4．68／（1十17％)×17％×2×50％十168／(1十17％) ×17％＝5.23十5．93十0．68十24．41＝36．25(萬元)

進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.88＋3．26＝14．14(萬元)

應(yīng)納稅額＝36．25－14.14＝22．11(萬元)

　?。?）構(gòu)成份稅罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)是：偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上且超過1萬元，該百貨商場不構(gòu)成偷稅罪(22．11—21．73＝0．38萬元)；

（10）該百貨商場應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議申清；被申請人是其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)在30日內(nèi)作出處理決定；該百貨商場不可就此案直接向法院提起行政訴訟，因?yàn)閷φ鞫愋袨橐鸬臓幾h，當(dāng)事人在向法院起訴前，必須先經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議。