【例3】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（　?。＃▎芜x題，要選最好的?。?/P>

A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他包裝物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅

C.無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算交納增值稅

D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入銷售額征稅，其他包裝物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅

【例4】下列包裝物押金應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（　?。?/P>

A.盛裝鹽酸的壇子，單獨收取包裝物押金，6個月后壇子收回，押金返還

B.盛裝硫酸的工業(yè)專用容器，單獨收取包裝物押金，14個月后容器收回，押金返還

C.白酒專用的瓶子，單獨收取包裝物押金，2個月后瓶子收回，押金返還

D.盛裝鹽酸的工業(yè)專用容器，單獨收取包裝物押金不再退還

13、委托加工業(yè)務(wù)

（1）委托加工的界定

（2）加工環(huán)節(jié)的涉稅政策

①委托加工非應(yīng)稅消費品：加工環(huán)節(jié)一般只涉及增值稅

　　A.政策：稅法規(guī)定，只按加工費（含代墊的輔料成本）計算繳納增值稅。委托方應(yīng)確認(rèn)為“進(jìn)項稅額”，受托方應(yīng)確認(rèn)為“銷項稅額”。

　　B.計算： 增值稅=(加工費+代墊的輔料成本)×增值稅稅率

②委托加工應(yīng)稅消費品：加工環(huán)節(jié)要涉及增值稅、消費稅

A.加工環(huán)節(jié)增值稅的計算同①，與消費稅無關(guān)。

B.加工環(huán)節(jié)的消費稅，一般由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

消費稅的計算順序與方法如下：

○按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；

○沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格納稅，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（１－消費稅稅率）

　　C.但對于納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，稅法規(guī)定一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。其消費稅應(yīng)按對外銷售價格計算。

（3）委托方支付消費稅的稅務(wù)處理

　　①委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅，其加工環(huán)節(jié)支付的消費稅計入“委托加工物資”賬戶的借方核算。

②但對于委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除其已納消費稅款（僅限于稅法中規(guī)定的7種情況），其加工環(huán)節(jié)支付的消費稅計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”賬戶的借方核算。

（4）舉例

【例1】A企業(yè)（一般納稅人）材料采用計劃成本核算，6月6日發(fā)出棒料１噸，委托B企業(yè)加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元（計劃成本3800元），以銀行存款支付加工費2340元、代墊輔料117元（均為含稅價），取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證通過，支付給小型運(yùn)輸公司運(yùn)費200元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干）。6月18日加工完入庫（委托加工材料的計劃成本6000元）。6月26日將該種鍛件用于本企業(yè)的基建工程，無同類貨物的銷售價格。則：

　?。?）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項稅額（　?。┰?；

　　（2）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額（　?。┰?；

　?。?）A企業(yè)6月份應(yīng)繳納的增值稅額（　?。┰?/P>

【例2】某摩托車廠委托某橡膠廠加工摩托輪胎500套，該摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本12元，該橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，每套加工費10元（不含稅），每套代墊輔料10元（不含稅），取得的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。則：

　?。ǎ保┠ν熊噺S：

　　進(jìn)項稅額＝0（元）

　　應(yīng)交消費稅＝（10×12+10+10）×500÷（1-10％）×10％＝7777.78（元）

　　（２）橡膠廠：

　　銷項稅額＝1700元

　　代收代繳消費稅＝7777.78元

【例3】某汽車輪胎股份公司2005年５月份向外銷售輪胎開具的普通發(fā)票上注明的金額為117萬元。當(dāng)月，還接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費材料30萬元，開具的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費15萬元，沒有同類產(chǎn)品的銷售價格。則：

　?。ǎ保┰摴井?dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為（　　）萬元；

　?。ǎ玻┰摴井?dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為（　?。┤f元；

　　（３）該公司當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅為（　?。┤f元。

【例4】某卷煙廠委托個體戶李某加工煙絲（消費稅稅率為30％），發(fā)出煙葉成本為20000元，支付加工費1060元（含稅價），取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月通過認(rèn)證。李某處同類煙絲銷售價格為32000元，該卷煙廠收回后直接出售取得含稅收入35100元。則：

　?。ǎ保┰摼頍煆S應(yīng)繳納增值稅為（　?。┰?/P>

　?。ǎ玻┰摼頍煆S應(yīng)繳納的消費稅為（　?。┰?/P>

【例5】某化妝品廠５月份委托加工化妝品一批，委托加工材料27萬元（實際耗用26萬元），支付加工費14萬元（不含稅），取得的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證。查知無同類產(chǎn)品銷售價格。

　　該化妝品廠當(dāng)月加工并收回化妝品10噸，其中4噸直接銷售，銷售價格為351萬元（含稅價）；另外6噸中當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用2噸連續(xù)生產(chǎn)另一種化妝品，當(dāng)月銷售該化妝品，銷售價格為234萬元（含稅價）。則：

　?。ǎ保┰摶瘖y品廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（　　）萬元；

　?。ǎ玻┰摶瘖y品廠當(dāng)月實際申報繳納的消費稅為（　?。┤f元。

參考答案：

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　　進(jìn)項稅額＝14×17％＝2.38（萬元）

　　銷項稅額＝（351+234）÷（1+17%）×17％＝85（萬元）

　　應(yīng)納的增值稅＝85－2.38＝82.62（萬元） 　

　　（２）消費稅的計算：

　　當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費稅稅款＝17.14÷10×2＝3.428（萬元）

　　當(dāng)月應(yīng)納消費稅＝200×30％＝60（萬元）