14、企業(yè)出售已使用過的固定資產(chǎn)
（1）稅收政策
企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，應(yīng)計算繳納營業(yè)稅，稅率為5％。
注１：一般情況下，應(yīng)按照銷售收入的全額繳納５％的營業(yè)稅。
注２：特殊情況下，對于購置的或抵債回來的不動產(chǎn)，銷售時可以按照買賣差價繳納５％的營業(yè)稅。
②納稅人銷售自己使用過的除不動產(chǎn)外的所有固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、機(jī)動車、機(jī)器設(shè)備、作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具），售價超過原值的，按照４％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。
③舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，一律按照４％的征收率減半征收增值稅。
（2）舉例
【例1】某企業(yè)6月份出售一輛自用的捷達(dá)轎車，原值234000元，已提折舊100000元，銷售款共計140000元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，清理完畢。則：
?。?）該企業(yè)當(dāng)月繳納的增值稅為（）元；
（2）該業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅納稅申報表中的填制方法。
【例2】某企業(yè)6月份出售一臺閑置的機(jī)器設(shè)備，原值60000元，已提折舊5000元，售價62400元，存入銀行，清理完畢。則：
?。?）該企業(yè)當(dāng)月繳納的增值稅為（）元；
（2）該業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅納稅申報表中的填制方法。
【例3】李某為個體經(jīng)營者，2005年5月份將其經(jīng)營使用過的1輛摩托車賣給朋友，計收入2000元，原值共計5000元；將使用過的卡車一輛賣給某單位，售價共計90000元，原值85000元。則李某應(yīng)納增值稅為（）元。
二、當(dāng)期進(jìn)項稅額的確定
（一）當(dāng)期：稅務(wù)機(jī)關(guān)給納稅人確定的納稅期限
（二）需要依據(jù)：
1、增值稅專用發(fā)票；
2、關(guān)稅完稅憑證；
3、普通發(fā)票：僅限于３種情況：
運費；
免稅農(nóng)產(chǎn)品；
廢舊物資。
【例】增值稅一般納稅人的下列憑據(jù)中，（?。┛蓳?jù)以計算進(jìn)項稅額，從銷項稅額中準(zhǔn)予抵扣。
A.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票
B.購進(jìn)固定資產(chǎn)支付運費取得的普通發(fā)票
C.進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備取得的關(guān)稅完稅憑證
D.購進(jìn)原材料取得的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)免稅藥品
E.稅務(wù)所代開的加蓋納稅人發(fā)票專用章和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章的專用發(fā)票
（三）抵扣時間：
1、一般納稅人取得的防偽稅控專用發(fā)票
開票之日起90日到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月認(rèn)證通過，當(dāng)月必須抵扣。否則一律不得抵扣。
2、一般納稅人取得的運輸發(fā)票
開票之日起90日到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月認(rèn)證通過，當(dāng)月必須抵扣。否則一律不得抵扣。
3、一般納稅人進(jìn)口貨物取得的關(guān)稅完稅憑證
開票之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并抵扣。逾期不得抵扣。
4、一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票
開票之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并抵扣。逾期不得抵扣。
（四）確認(rèn)方法
1、從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票
2、從海關(guān)取得的完稅憑證－進(jìn)口業(yè)務(wù)
（1）稅收政策
①進(jìn)口非應(yīng)稅消費品－－涉及關(guān)稅、增值稅
其計算順序是：關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅 組成計稅價格 增值稅
◆關(guān)稅完稅價格：
◆關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率
◆組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅
◆增值稅－－進(jìn)項稅額（應(yīng)注意判斷）
＝組成計稅價格×增值稅稅率
＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×增值稅稅率
②進(jìn)口應(yīng)稅消費品（卷煙除外）－－涉及關(guān)稅/增值稅/消費稅
其計算順序是：關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅 組成計稅價格 增值稅 消費稅
◆關(guān)稅完稅價格：
◆關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率
◆組成計稅價格①＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
②＝(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅)÷(１－消費稅稅率)
◆增值稅＝(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅)÷(１－消費稅稅率)×增值稅稅率
◆消費稅＝(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅)÷(１－消費稅稅率)×消費稅稅率
③進(jìn)口卷煙－－涉及關(guān)稅/增值稅/消費稅
參見教材
（2）舉例
【例1】某機(jī)械廠從國外進(jìn)口特種鋼一批，到岸價1000000元人民幣，關(guān)稅稅率10％，取得關(guān)稅完稅憑證，運回驗收入庫。
關(guān)稅＝1000000×10％＝100000（元）
增值稅（進(jìn)項稅額）＝（1000000＋100000）×17％＝187000 （元）
【例2】假設(shè)上述【例１】中進(jìn)口的特種鋼改為進(jìn)口小轎車自用，其他條件不變。
關(guān)稅＝1000000×10％＝100000（元）
增值稅（不予抵扣）＝（1000000＋100000）÷（1－5％）×17％＝196842（元）
消費稅＝（1000000＋100000）÷（1－5％）×5％＝57895（元）
【例3】某進(jìn)出口公司（地處市區(qū)）2004年9月份從國外進(jìn)口卷煙250萬標(biāo)準(zhǔn)條，國外成交價7000萬元，運抵我國口岸以前支付的運保傭計300萬元，在境內(nèi)運輸支付運雜費60萬元（取得的運輸發(fā)票，其中運費20萬元），關(guān)稅稅率100％，取得關(guān)稅完稅憑證，當(dāng)月運回驗收入庫，于當(dāng)年10月份到稅務(wù)機(jī)關(guān)均認(rèn)證通過。
該公司當(dāng)年10月份銷售進(jìn)口卷煙一批，取得的不含稅收入30000萬元。
要求：
（1）計算該公司9月份應(yīng)繳納的關(guān)稅；
（2）計算該公司9月份應(yīng)繳納的消費稅；
（3）計算該公司9月份應(yīng)繳納的增值稅；
（4）計算該公司10月份應(yīng)繳納的增值稅；
參考答案：
（1）關(guān)稅完稅價總額＝70000000＋3000000＝73000000（元）
每標(biāo)準(zhǔn)條關(guān)稅完稅價＝73000000÷2500000＝29.2（元）
（2）應(yīng)繳納關(guān)稅總額＝73000000×100％＝73000000（元）
每標(biāo)準(zhǔn)條應(yīng)繳納關(guān)稅＝73000000÷2500000＝29.2（元）
（3）確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙適用的消費稅比例稅率的價格＝（29.2＋29.2＋0.6）÷（1－30％）＝84.29（元）。大于50元，適用比例稅率45％
（4）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費稅定額稅＝10000×150＝1500000（元）
（5）進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格＝（73000000＋73000000＋1500000）÷（1－45％）＝268181818.18（元）
應(yīng)繳納的消費稅從價稅＝268181818.18×45％＝120681818.18（元）
（6）應(yīng)繳納的消費稅＝1500000＋120681818.18＝122181818.18（元）
（7）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅（進(jìn)項稅額）＝268181818.18×17％＝45590909.09（元）
（8）支付境內(nèi)運費確認(rèn)的進(jìn)項稅額＝200000×7％＝14000（元）
（9）10月份應(yīng)繳納的增值稅＝300000000×17％－45590909.09－14000＝5395090.91（元）
