第四章　營業(yè)稅法

【歷年考題評(píng)析】

2000年，單1分，多1分，判1分，計(jì)4分，綜1分，共8分

2001年，單1分，多1分，判1分，計(jì)4分，共7分

2002年，單1分，多1分，判1分，計(jì)5分，共8分

2003年，單1分，多1分，判2分，綜4分，共8分

2004年，單1分，判1分，計(jì)4分，共6分

本章也是歷年考核的重點(diǎn)，一般為7分左右，與消費(fèi)稅所占比重相差無幾。

從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題原則上各1題，考分在3分左右；主觀題中，其可能出現(xiàn)的題型是：

（1）單純營業(yè)稅的計(jì)算題；

（2）營業(yè)稅與增值稅通過“兼營行為”相結(jié)合進(jìn)行考核；

（3）營業(yè)稅與增值稅通過“混合銷售行為”進(jìn)行考核，但應(yīng)注意“納稅人自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)繳納增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定；

（4）營業(yè)稅與消費(fèi)稅與相結(jié)合進(jìn)行考核，比如飲食服務(wù)業(yè)（啤酒屋、啤酒坊）自釀啤酒如何計(jì)征消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅務(wù)處理；

（5）營業(yè)稅與土地增值稅、契稅相結(jié)合進(jìn)行考核。如企業(yè)銷售（轉(zhuǎn)讓）不動(dòng)產(chǎn)，尤其是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)營業(yè)稅、土地增值稅、契稅的稅務(wù)處理的規(guī)定。

（6）營業(yè)稅與內(nèi)外資企業(yè)所得稅與相結(jié)合進(jìn)行考核。

需注意的是，計(jì)算題、綜合題單純考核的可能性存在，但與其他稅種結(jié)合加以考核是考題的發(fā)展趨勢(shì)，如與增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅等稅種結(jié)合在一起進(jìn)行考核。

【重點(diǎn)與難點(diǎn)】

一、關(guān)于“營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)”的歸納

1、全額計(jì)稅；

2、差額計(jì)稅；

3、核定計(jì)稅。

二、關(guān)于“營業(yè)稅通用稅收政策（不分行業(yè)）”的規(guī)定

1、單位和個(gè)人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，發(fā)生退款的，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

2、單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變，將已繳納過的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。

3、單位和個(gè)人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票，均不得從營業(yè)額中減除。

4、單位和個(gè)人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，因并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

5、當(dāng)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由時(shí)，或者無營業(yè)額（如單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，自建自售房屋建筑物），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：

（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

（2）按納稅人最近時(shí)期的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

（3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

三、關(guān)于“分行業(yè)營業(yè)稅稅收政策”的規(guī)定

（一）交通運(yùn)輸業(yè)（3％）

1、差額計(jì)稅：

（1）運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

（2）聯(lián)營運(yùn)輸企業(yè)，以實(shí)際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

（3）經(jīng)地稅局批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅的單位，將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

2、全額計(jì)稅：

（二）建筑業(yè)（3％）

1、差額計(jì)稅：

（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。但對(duì)分包人或者轉(zhuǎn)包人實(shí)行代扣代繳營業(yè)稅。

（2）建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值（具體設(shè)備名單由省地稅局列舉；未被列舉，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

（3）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的設(shè)備，不含在計(jì)稅營業(yè)額中。

2、全額計(jì)稅：

（1）不管是包工包料還是包工不包料，營業(yè)額中均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力款，一律以料工費(fèi)全額計(jì)稅。

（2）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。

（3）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　（4）自建自用房屋建筑物，不征營業(yè)稅；

　　　　 自建自售房屋建筑物，繳納兩道營業(yè)稅。自建行為，按照“建筑業(yè)”繳納3％的營業(yè)稅；自售行為，按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納5％的營業(yè)稅。

　　　　 自建自租房屋建筑物，按照“服務(wù)業(yè)――租賃”繳納5％的營業(yè)稅。

　　　　 自建自投（投資）房屋建筑物，不征營業(yè)稅。