七、進(jìn)項(xiàng)稅額的四個(gè)知識(shí)點(diǎn)
1、增值稅的扣稅憑證
①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票；
②從海關(guān)取得的完稅憑證
③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品，
進(jìn)項(xiàng)稅額＝（買價(jià)＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13%
注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。
④一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（運(yùn)費(fèi)金額＋建設(shè)基金）×7%（裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能扣）
運(yùn)輸發(fā)票開給哪一方，哪一方可以進(jìn)行抵扣。
以下幾項(xiàng)不可以抵扣運(yùn)費(fèi)：購(gòu)買固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)；購(gòu)買或銷售免稅貨物（但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品、免稅廢舊物資）。
在用“免、抵、退”稅辦法計(jì)算出口退回的增值稅的時(shí)候，在境內(nèi)運(yùn)輸銷售境外的免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，由于“免、抵、退”稅的計(jì)算辦法，而可以計(jì)算抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
******注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運(yùn)輸貨票，單據(jù)指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票以及從事運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。從2003年11月1日起上述發(fā)票由地稅部門管理和監(jiān)督。2003年10月31日前取得和發(fā)票必須自開票日90天內(nèi)抵扣，2004年1月31日抵完。11月1日后抵扣的發(fā)票必須國(guó)稅報(bào)送抵扣清單的紙制文件和電子信息。12月1日國(guó)稅要對(duì)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外）通過(guò)鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無(wú)效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
******注意：購(gòu)銷雙方的資格確定！！
⑥自2004年12月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。
可抵免稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%當(dāng)期不可抵，下期可繼續(xù)
2.不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（原則：不能產(chǎn)生銷項(xiàng)的，不抵扣）
①購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入還是進(jìn)口的或是捐贈(zèng)的，即使取得了扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅也不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。
②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
******注意：購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資、分配給投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人的，視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅，所以進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。用于非應(yīng)稅、免稅、福利等，不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，不得抵扣
③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書、用地科研的進(jìn)口儀器、外國(guó)無(wú)償援助的進(jìn)口設(shè)備、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以內(nèi)的進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口的殘疾人用品、銷售自己用過(guò)物品、邊銷茶等）
④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售。（購(gòu)買的貨物用于福利，要付進(jìn)項(xiàng)增值稅）
注意：購(gòu)買勞保用品、辦公用品可以抵進(jìn)項(xiàng)稅金。屬于修理固定資產(chǎn)的零部件，存貨類、是流動(dòng)資產(chǎn)可以抵扣
⑤非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物
如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=原材料成本÷（1-13%）×13%
⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
再產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的貨物的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅
進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進(jìn)項(xiàng)，直接轉(zhuǎn)出。如不知道，要計(jì)算，注意運(yùn)費(fèi)（以下算法認(rèn)為運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額全部是運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金，估計(jì)考試時(shí)也不會(huì)在這里再設(shè)卡了）
A.材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝（材料成本－包含的運(yùn)費(fèi)）×17%
B.運(yùn)費(fèi)損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝材料所包含的運(yùn)費(fèi)÷（1-7%）×7%