一、進(jìn)出口稅則概況
進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序制定公布實施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。
進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，稅率表包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。
二、稅則歸類——查找稅目步驟如下：
1．了解需要歸類的具體進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。
2．查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。
3．將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進(jìn)行比較，篩選出最為適合的稅號。
4．通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用歸類總規(guī)則的有關(guān)條款來確定其稅號。進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報海關(guān)總署明確。
三、稅率——設(shè)置與適用
(一)進(jìn)口關(guān)稅稅率(★★)
我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。
【例題3·單選題】關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計征關(guān)稅的方法稱為（ ?。?2009年原制度)
A．從價稅
B．從量稅
C．復(fù)合稅
D．滑準(zhǔn)稅
【答案】D
【解析】關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計征關(guān)稅的方法稱為滑準(zhǔn)稅。
(二)出口關(guān)稅稅率
對出口商品計征出口關(guān)稅，稅率20%～40%，在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。
(三)特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅(★)
【提示】對關(guān)稅稅率的理解要注意以下幾方面：
第一，進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定。進(jìn)口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法，從1997年7月1日起，對部分商品實行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價定率征稅方法。
第二，征收出口關(guān)稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。
第三，特別關(guān)稅的稅率根據(jù)具體情況另行規(guī)定。
第四，原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。
【歸納】(1)不同進(jìn)口方式下，稅率的具體運用有不同的規(guī)定；(2)進(jìn)口稅率的選擇適用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系。
【例題4·多選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述錯誤的有（ ?。?BR> A．進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同起運地而確定的
B．適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定
C．我國進(jìn)口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法
D．原產(chǎn)地不明的貨物不予征稅
【答案】AD
【解析】進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，所以選項A錯誤；原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率，所以選項D錯誤。
(四)關(guān)稅稅率的運用(★★★)
關(guān)稅稅率的運用規(guī)則如下：
1．進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅。
2．進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報
的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅。
3．進(jìn)出口貨物的補稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實施的稅率征稅，但有特例。
特例情況根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定如下：
| 具體情況 |
適用稅率 |
|
減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的 |
海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率 |
|
加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料、件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的 |
經(jīng)批準(zhǔn)的，為申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日實施的稅率 |
|
暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補稅的 |
申報正式進(jìn)口之日實施的稅率 |
|
分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期付稅的 |
海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率 |
|
溢卸、誤卸貨物事后需補稅的 |
其原運輸工具申報進(jìn)口之口實施的稅率；原進(jìn)口日期無法查明的，按確定補稅當(dāng)天的稅率 |
|
稅則歸類改變、完稅價格審定、其他工作差錯需補稅的 |
原征稅日期實施的稅率 |
|
緩稅進(jìn)口的貨物以后繳稅的 |
原進(jìn)口之日實施的稅率 |
|
走私補稅 |
查獲之日的稅率 |
【相關(guān)鏈接】予以補稅的免稅貨物的稅率規(guī)則要與計稅依據(jù)相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。
【例題5·單選題】2012年12月1日，某企業(yè)經(jīng)海關(guān)審批免稅進(jìn)口一批貨物，12月8日該貨物報關(guān)入境；后來該企業(yè)因經(jīng)營范圍改變，于2013年2月12日經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓該貨物，2月20日海關(guān)接受了企業(yè)再次填寫的報關(guān)單，當(dāng)日辦理相關(guān)補稅手續(xù)。該批貨物補征關(guān)稅時適用的關(guān)稅稅率為（ ?。?。
A．2012年12月1日的稅率
B．2012年12月8日的稅率
C．2013年2月12日的稅率
D．2013年2月20日的稅率
【答案】D
【解析】按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補稅的，應(yīng)按照海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。
【例題6·單選題】下列各項關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是（ ）。(2011年)
A．出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅
B．進(jìn)口貨物，按納稅義務(wù)人申報進(jìn)口之日實施的稅率征稅
C．暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補稅時，按其申報暫時進(jìn)口之日實施的稅率征稅
D．查獲的走私進(jìn)口貨物需補稅時，按海關(guān)確
認(rèn)的其實際走私進(jìn)口日期實施的稅率征稅
【答案】B
【解析】選項A：出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報出口之日實施的稅率征稅；選項C：暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補稅時，應(yīng)按其申報正式進(jìn)口之日實施的稅率征稅；選項D：查獲的走私進(jìn)口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。
【例題7·單選題】下列各項中符合關(guān)稅有關(guān)
規(guī)定的是（ ?。?。(2007年)
A．進(jìn)口貨物由于完稅價格審定需要補稅的，按照原進(jìn)口之日的稅率計稅
B．溢卸進(jìn)口貨物事后確定需要補稅的，按照確定補稅當(dāng)天實施的稅率計稅
C．暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補稅的，按照原報關(guān)進(jìn)口之日的稅率計稅
D．進(jìn)口貨物由于稅則歸類改變需要補稅的，按照原征稅日期實施的稅率計稅
【答案】D
【解析】選項A：應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅；選項B：應(yīng)首先按其原運輸工具申報進(jìn)口日期所實施的稅率征稅，如進(jìn)口日期無法查明的，可按確定補稅當(dāng)天實施的稅率征稅；選項C：按照申報正式進(jìn)口之日實施的稅率征稅。
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