四、已納消費稅扣除的計算
(一)外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除
稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
1.扣稅范圍：
在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，
(1)用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(3)用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(4)用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;
(5)用外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;
(7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(9)以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;
(10)以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;
(11)以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。
【例題·多選題】(2009年)下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款準予扣除的有( )
A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙
B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車
C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾
D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品
[答疑編號346030501]
『正確答案』AD
『答案解析』本題考核外購應(yīng)稅消費品準予扣除已納消費稅的情況。外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小轎車不可以抵扣輪胎已納消費稅;外購已稅珠寶生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費稅。因此，正確選項為AD。
2.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。
當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率
當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。
【例題·單選題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是( )。
A.6.8萬元 B.9.6萬元
C.12萬元 D.40萬元
[答疑編號346030502]
『正確答案』C
『答案解析』本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50(萬元)，生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=50×80%=40(萬元)，或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40(萬元)，準予扣除的消費稅=40×30%=12(萬元)。
【例題·計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)期初庫存煙絲200萬元，本月購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款150萬元，增值稅稅額為25.5萬元，購進的煙絲數(shù)量共計5噸，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購煙絲4噸，計算本期可以抵扣的煙絲消費稅。
[答疑編號346030503]
『答案解析』本期可以抵扣的煙絲消費稅=150÷5×4×30%=36(萬元)
3.扣稅環(huán)節(jié)：
對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。
允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。
【例題·計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。(化妝品的進口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%)
要求：
(1)計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。
[答疑編號346030504]
『正確答案』
進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：(150+150×40%)÷(1-30%)=300(萬元)
進口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：300×30%=90(萬元)
進口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×17%=51(萬元)
(2)計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。
[答疑編號346030505]
『正確答案』
生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：
[290+51.48÷(1+17%)]×17%-51=5.78(萬元)
生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：
[290+51.48÷(1+17%)]×30%-90×80%=28.2(萬元) (二)用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣
稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。
五、消費稅稅額減征
對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。
【例題·單選題】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，每輛含稅銷售價格17.55萬元，適用消費稅稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達到減征消費稅的國家標(biāo)準。該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅( )。
A.243萬元
B.283.5萬元
C.364.5萬元
D.405萬元
[答疑編號346030506]
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)納消費稅稅額=300×17.55÷(1+17%)×9%×(1-30%)=283.5(萬元)
【提示】應(yīng)納增值稅=300×17.55÷(1+17%)×17%=765(萬元)
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