二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

　　(一)什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

　?、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　?、塾墒芡蟹揭晕蟹矫x購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元(不含稅)，發(fā)生加工支出4000元(不含稅);甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。

　　[答疑編號346030401]

　　『正確答案』其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元)，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340+10115(元)，應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450(元)。

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

　　1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

　　(1)已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅;

　　(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價計(jì)稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價)。

　　【例題·單選題】(2009年)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個體戶李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確的是(　)。

　　A.要求李某補(bǔ)繳稅款

　　B.要求張某補(bǔ)繳稅款

　　C.應(yīng)對張某處以未繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

　　D.應(yīng)對李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

　　[答疑編號346030402]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的代收代繳的有關(guān)規(guī)定。委托個體戶加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　受托方代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價計(jì)算納稅;沒有同類價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。

　　1.從價征收組價公式為：

　　【例題·計(jì)算題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計(jì)為50萬元(已支付)。該批原木通過鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，支付運(yùn)輸費(fèi)5萬元，建設(shè)基金1萬元，裝卸費(fèi)1萬元，保險費(fèi)1.5萬元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。

　　計(jì)算：

　　(1)加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)加工企業(yè)應(yīng)納增值稅;

　　(2)筷子廠應(yīng)納增值稅;

　　[答疑編號346030403]

　　『正確答案』

　　(1)加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(20+5)÷(1-5%)×5%=1.32(萬元)

　　(2)加工企業(yè)應(yīng)納增值稅 = 5×17%=0.85(萬元)

　　(2)筷子廠應(yīng)納增值稅 = [60×17%]-[50×13%+(5+1)×7%+0.85]=2.43(萬元)

　　2.復(fù)合征收組價公式為：

　　組成計(jì)稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題·計(jì)算題】甲酒廠2009年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計(jì)支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。

　　計(jì)算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅;應(yīng)納增值稅。

　　[答疑編號346030404]

　　『正確答案』

　　乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=8×2000×0.5+[60000×(1-l3%)+(25000+15000)+8000]÷(1-20%)×20%=33050(元)

　　乙酒廠應(yīng)納增值稅=(25000+15000)×17%=6800(元)

　　(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回：

　　【例題·計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，將委托加工收回的900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨(dú)立核算門市部銷售完畢;還將委托加工收回的100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤150元。

　　(說明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為l0%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加 0.5元/500克)

　　計(jì)算：(1)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　(2) 分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　[答疑編號346030405]

　　『正確答案』

　　(1)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1800×100÷10000×10%=1.8(萬元)

　　(2)分給職工散裝藥酒不繳納消費(fèi)稅。

　　三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算(掌握)

　　(一)計(jì)算方法：

　　1.從價定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價格，組價中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【例題·多選題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元(關(guān)稅稅率假定為30%)，則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納(　)。(消費(fèi)稅稅率為3%)

　　A.消費(fèi)稅6.5萬元 　　　B.消費(fèi)稅2萬元

　　C.增值稅11.05萬元 　　D.增值稅11.39萬元

　　[答疑編號346030406]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』關(guān)稅完稅價格=15÷30%=50(萬元)，進(jìn)口消費(fèi)稅=(50+15)÷(1-3%)×3%=2(萬元)，進(jìn)口增值稅=(50+15)÷(1-3%)×17%=11.39(萬元)

　　(二)進(jìn)口卷煙

　　【例題·計(jì)算題】有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2009年9月從國外進(jìn)口卷煙320箱(每箱250條，每條200支)，支付買價2 000 000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120 000元、保險費(fèi)用80 000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　[答疑編號346030407]

　　正確答案』

　　(1)每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價格=[(2 000 000+120 000+80 000)÷(320×250)×(1+20%)+0.6]÷(1-36%)=52.5(元)

　　單條卷煙價格小于70元，適用消費(fèi)稅稅率為36%。

　　(2)320×250=80 000(條)

　　(3)進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=80 000×52.5×36%+80 000×0.6=1 560 000(元)

　　(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=320×250×52.5×17%=714000(元)