第三節(jié) 我國稅收立法、稅法調(diào)整與實施
一、稅收立法機關(guān)
我國制定稅收法規(guī)的機關(guān)不同，其法律級次也不同：
1.全國人大及常委會制定的稅收法律。
2.全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例。
3.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。
4.地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)。
5.國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。
6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章。
【解釋】具體歸納解釋如下表：
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法律法規(guī)分類 |
立法機關(guān) |
形式 |
舉例 |
說明 |
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稅收法律 |
全國人大及常委會制定的稅收法律 |
3部法律 |
《企業(yè)所得稅法》、 |
除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高法律效力。 |
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全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例 |
5個暫行條例 |
《增值稅暫行條例》 |
屬于準(zhǔn)法律。具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準(zhǔn)備。 | |
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稅收法規(guī) |
國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) |
條例、暫行條例、實施細則 |
《稅收征收管理法實施細則》、 |
在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在全國普遍適用。 |
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地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī) |
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目前僅限海南省、民族自治地區(qū)。 | ||
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稅收規(guī)章 |
國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章 |
辦法、規(guī)則、規(guī)定 |
稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》等 |
國務(wù)院稅務(wù)主管部門指財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。 |
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地方政府制定的稅收地方規(guī)章 |
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《房產(chǎn)稅暫行條例實施細則》等 |
在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 |
二、稅收立法程序
1. 提議階段。
2. 審議階段。
3. 通過和公布階段。
【經(jīng)典例題】稅收立法程序通常包括的階段有( )。
A.提議階段
B.審議階段
C.通過和公布階段
D.試行階段
【答案】ABC
三、我國稅法的實施
稅法的實施即稅法的執(zhí)行。它包括執(zhí)法和守法兩個方面。一方面，執(zhí)法機關(guān)要依法執(zhí)法;另一方面，征納雙方都要守法。由于稅法具有多層次的特點，在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性或法律效力的判斷，一般按以下原則掌握：
1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;
2.同一層次法律中特別法優(yōu)于普通法;
3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法;
4.實體法從舊、程序法從新。
我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。
【解釋1】實體法從舊原則實際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。
【解釋2】程序法從新原則實際體現(xiàn)的是：新法溯及以往，新法實施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行。
【經(jīng)典例題】對稅法在適用性或法律效力的判斷上，一般應(yīng)遵循的原則是( )。
A.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律
B.普通法優(yōu)于特別法
C.國內(nèi)法優(yōu)于國際法
D.實體法從新，程序法從舊
【答案】A
【經(jīng)典例題】目前，構(gòu)成我國現(xiàn)行稅法體系的是( )。
A.稅收基本法
B.稅收程序法
C.稅收普通法
D.稅收實體法
【答案】BD
