2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法備考輔導(dǎo)第一章 稅法的概念
第一節(jié) 增值稅基本原理
一、增值稅含義
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分。
對(duì)增值稅概念的理解，關(guān)鍵是要理解增值額的含義。
二、增值稅的特點(diǎn)
1.保持稅收中性
2.普遍征收
3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)
4.實(shí)行稅款抵扣制度
5.實(shí)行比例稅率
6.實(shí)行價(jià)外稅制度
補(bǔ)充內(nèi)容——我國(guó)增值稅特點(diǎn)：
1.2008年12月31日前主要是生產(chǎn)型增值稅;2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
增值稅類型有三種，區(qū)分的標(biāo)志——扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同。
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增值稅的類型 |
特點(diǎn) |
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1.生產(chǎn)型增值稅 |
不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值（即折舊） |
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2.收入型增值稅 |
購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除 |
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3.消費(fèi)型增值稅 |
允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除 |
2.以票扣稅為主;
3.劃分兩類納稅人;
4.對(duì)勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。
三、增值稅的計(jì)稅方法——間接減法計(jì)稅
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×增值稅率-非增值項(xiàng)目已納稅額
=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
