(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)=100×(17%-13%)=4(萬元)

　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)-4=8-4=4(萬元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-4)-6=17-30-6=-19(萬元)

　　(4)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨的退稅稅率=100×13%=13(萬元)

　　(5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13(萬元)

　　(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　即該企業(yè)應(yīng)退稅=13(萬元)

　　(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=13-13=0(萬元)

　　(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元(19-13)。

　　【例題·計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2009年1月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫;

　　(2)外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程;

　　(3)以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。

　　(4)內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票;

　　(5)出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

　　要求：

　　采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2009年1月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

　　[答疑編號346020904]

　　『正確答案』

　　①進(jìn)項稅額：

　　進(jìn)項稅額合計=144.5+25.5×80%+5.1+(10+18)×7%=171.96(萬元)

　?、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=500×(17%-15%)=10(萬元)

　?、蹜?yīng)納稅額=300×17%-(171.96-10)=-110.96(萬元)

　?、艹隹谪浳铩懊獾滞恕倍愵~=500×15%=75(萬元)

　　⑤應(yīng)退稅額=75(萬元)

　?、蘖舻窒略碌挚鄱愵~=110.96-75=35.96(萬元)

　　(二)外貿(mào)企業(yè)出口貨物——先征后退計算方法

　　1.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算辦法

　　應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率

　　2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

　　3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

　　外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額、依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。

　　【例題·單選題】(2009年)下列各項中，適用增值稅出口退稅“先征后退”辦法的是(　)。

　　A.收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)

　　B.受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)

　　C.自營出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)

　　D.委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)

　　[答疑編號346020905]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核出口增值稅的出口退稅有關(guān)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口適用先征后退的方式。

　　五、舊設(shè)備的出口退(免)稅處理

　　總結(jié)如下：

　　六、出口卷煙免稅的稅收管理辦法

　　(一)卷煙出口企業(yè)購進(jìn)卷煙出口的，卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。

　　(二)有出口經(jīng)營權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計劃直接出口自產(chǎn)卷煙，免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。

　　(三)卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)按出口計劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。

　　七、出口貨物退(免)稅管理

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理

　　申報退免稅時間：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退(免)稅申報。

　　(二)外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理

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