四、出口貨物退稅的計(jì)算
兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。
(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法——生產(chǎn)企業(yè)適用
1.適用范圍：主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
2.含義：“免稅”，免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅
3.“免、抵、退”的計(jì)算分兩種情況：
(1)出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：
第一步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：
免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)
第二步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額
第三步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率
第四步——比較確定應(yīng)退稅額：
第五步——確定免抵稅額
3.“免、抵、退”的計(jì)算分兩種情況：
(1)出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：
第一步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：
免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)
第二步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額
第三步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率
第四步——比較確定應(yīng)退稅額：
第五步——確定免抵稅額
【例2-5·計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
[答疑編號(hào)346020902]
【解析】
(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬(wàn)元)
(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(68-8)-5=17-60-5=-48(萬(wàn)元)
(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)
(4)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=26(萬(wàn)元)
(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=26-26=0(萬(wàn)元)
(6)6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22(48-26)萬(wàn)元。
(2)如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法如下：
【例2-6·計(jì)算題】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
[答疑編號(hào)346020903]
『正確答案』
